註冊會計師的考試練習題

甲企業是一家有進出口經營權的生產企業，生產經營的貨物既有內銷，也有外銷。2004年7月份有未抵扣完的'增值税6萬元、8月份、9月份業務如下：?

8月份業務：?

1)?從國內購進原材料一批，取得已認證的增值税專用發票上註明的銷售額為300萬元，增值税51萬元；?

2)?以進料加工方式進口免税料件，?關税完税價格150萬元，進口關税15萬元，料已入庫。??

3)?本月申報抵扣的購貨運輸費共4萬元。?

4)?國內銷售貨物180萬元，另收取裝卸運輸費2萬元。?

5)?出口自產A產品，出口離岸價200萬元，退税率為13％，徵税率17％；從國內購入與A產品配套的B產品，取得已認證的增值税專用發票上註明價款18萬元，後直接出口，出口離岸價格為24萬元，其出口退税率為11％?

9月份業務：?

1)?從國內購進原材料，取得已認證的增值税專用發票上註明價款210萬元，增值税35.7萬元，有10％在運輸途中毀損，已取得了有關部門的全部賠償。?

2)?國內銷售自產貨物1000件，每件不含税價1200元，將50件同樣貨物用於本企業集體福利設施；?

3)?出口A產品的離岸價格為140?萬元；並將一批委託加工收回的與A產品名稱相同，並使用本企業註冊商標的貨物出口給國外同一買方，出口離岸價為38萬元；?

4)?8月出口的與自產A產品配?套的B產品，由於沒有相關電子數據和紙質報關單，未通過主管徵税機關的退税部門的退税核准。?

要求：（1）計算甲公司8月份業務應納或應退增值税。?

（2）計算甲公司9月份業務應納或應退增值税。?

答案?

8月份納税處理：?

（1）免抵退税不得免徵和抵扣税額抵減額＝（150＋15）×（17％－13％）＝6.6（萬元）?

（2）免抵退税不得免徵和抵扣税額＝200×（17％－13％）－6.6＋24×（17％－11％）＝8－6.6＋1.44＝2.84（萬元）?

（3）8月份應納税額＝（180＋2÷1.17）×17％－（51＋4×7％＋18×17％－2.84）－6＝30.89－51.5－6＝－26.61（萬元）?

（4）免抵退税抵減額＝（150＋15）×13％＝21.45（萬元）?

（5）免抵退税額＝200×13％－21.45＋24×11％＝7.19（萬元）?

（6）應退税額＝7.19（萬元）?

（7）8月免抵税額＝0?

（8）8月留抵税額＝26.61－7.19＝19.42（萬元）?

9月份納税處理：?

（1）免抵退税不得免徵和抵扣税額＝（140＋38）×（17％－13％）＝7.12（萬元）?

（2）9月份應納税額＝（1000＋50）×0.12×17％＋24×17％－〔35.7×（1－10％）＋24×（17％－11％）－7.12〕－19.42＝21.42＋4.08－（32.13＋1.44－7.12）－19.42＝－20.37（萬元）?

（3）免抵退税額＝（140＋38）×13％＝23.14（萬元）