注會考試審計科目結合例題理解函證

2009年，A公司聘請B會計師事務所對其2008年度財務報表進行審計。

由於A公司的銷售量也是很可觀，那麼應收賬款的審計無疑成了此次審計的重點。

在取得了應收賬款明細表、檢查應收賬款賬齡分析是否正確等等一系列的實質性程序後，為了證明這些應收賬款確實是A公司所有金額是否正確，B開始考慮要不要對A的應收賬款進行函證了。1、應收賬款對於A公司財務報表非常重要。2、與A公司有往來業務的客户C、D等等也是比較誠信的公司，函證會有效果。考慮到這兩個因素，B當即決定對A公司的應收賬款進行函證。

那麼要函證的數量和範圍應該怎麼決定呢？考慮到應收賬款在全部資產中佔有重要位置、A公司的內部控制比較薄弱、以前對其審計時有一部分欠款糾紛，所以B決定函證的範圍要大一些。因此在對應收賬款項目進行抽樣選取樣本。決定對C、D、E……等七家客户進行函證。那麼要以哪種方式函證呢？B決定對餘額較大，重大錯報風險也較大的賬户採取積極函證方式，對於餘額較小、預期沒有重大錯報的賬户採取了消極函證。當項目組成員小李向A公司的.詢問其客户的聯繫方式時，A公司的管理層王經理要求其不要對M進行函證。原因是A公司很久沒有聯繫到這個公司，可能是他們變更了地址。向其以往的審計客户詢問也發現他們很久沒有聯繫到這個公司，因此認為A公司的理由合理，準備實施查看其銷售合同、檢查其12月31號以後的應收賬款等替代程序。

在對剩餘公司名稱、地址等一系列信息與A公司核對後，將詢證函交與A公司蓋章，由B直接發出。下面就等待回函，記錄審計工作了。數日後，回函結果如下：

C——以傳真方式回函， B直接收取，並要求其寄回詢證函原件。

D——回函核對無誤。

E——回函有200萬金額不符，查得雙方記賬無誤、雙方登記入賬時間相同，因此察覺可能會形成重大錯報，因此要實施查看原始憑證、銷售合同等替代程序來證實。

F——除消極函證外，只有F一直未回函，A與F聯繫，再次寄發了詢證函，可是仍未迴音，因此決定實施替代程序。

N、S——對其實施的消極函證，未回函。

函證結束，A對函證結果進行了如下評價：

1、內部控制的原有評價適當。

2、函證結果存在審計差異，估算應收賬款總額中出現的累計差額較小，為取得對應收賬款累計差錯更加準確的估計，打算進一步擴大函證範圍。