淺析税務會計與財務會計差異與協調論文
[摘 要]財務會計與税務會計在保持差異的同時,應當積極地進行協調,這有利於我國市場經濟的發展,也有利於我國不斷融入世界經濟。本文就税務會計與財務會計的相似之處、差異之處和如何協調進行了分析研究。
[關鍵詞]税務會計 財務會計 協調
我國積極推行社會主義市場經濟,融入全球化的浪潮之中。其中財務會計和税務會計對於我國經濟發展都起到了重要的作用。新企業所得税法已於2008年1月1日實施,其中有部分內容已經參照企業準則的規定進行了新的修訂,但是財務會計與税務會計的目標仍存在本質的差異,它們對會計事項的要求依然有分歧。在計劃經濟時期二者的關係出現了暫時的統一,財務會計長期以來過於以税法或者説以税務會計為基準,沒有將兩者進行應有的區分,不利於財務會計真實反映企業經營情況。但隨着市場經濟體制的建立與發展,會計制度與税收法規開始按照各自不同的方向發展。本文現就税務會計與財務會計的相似之處、差異之處和如何協調進行分析研究。
一、税務會計與財務會計的聯繫
税務會計與財務會計一樣,同屬於會計學科範疇,但税務會計作為一項實質性工作並不是獨立存在的,產生於財務會計,從財務會計中分離出來,所以二者存在共同點和聯繫。税務會計的資料一般來源於財務會計,以財務會計為基礎,只是對財務會計處理中與現行税法不符的會計事項,或出於税收籌劃目的需要調整的事項,按税務會計方法計算、調整,並作調整會計分錄,再融於財務會計賬簿或報告之中。
1、財務會計是税務會計的基礎
税務以財務會計為基礎來對納税人的生產經營活動進行核算和監督。税務會計的信息要來源於財務會計,企業的財務會計的數據庫,也是税務會計處理的基本數據來源,税務會計以財務會計信息會計利潤為基礎,再按照税法的規定進行調整,計算出應納税所得額。所以説財務會計是税務會計的基礎。
2、税務會計對財務會計也有一定的影響
企業的税務會計處理,必然會影響經營情況,對財務狀況發生影響。這種影響一般會反映在財務報表上,所以税務會計是財務會計的補充,對財務會計也有一定的影響。
二、税務會計與財務會計的差異
税務會計與財務會計之前存在着緊密的聯繫,但税務會計是區別於財務會計的一門特殊專業會計,二者的內涵和內容存在着一定的差異。
1、税務會計與財務會計的目標不同
財務會計的目的是按照會計準則核算企業的財務成果,為企業利益相關者、提供真實可靠的企業財務信息,便於他們進行投資分析,以進行投資決策。税務會計的目的是按照税法來核算企業的利潤,為國家税務部門和經營管理者提供有用的信息,保證國家税收的實現,調節經濟和公平税賦,進行轉移支付以達到分配公平。
2、税務會計與財務會計核算的對象不同
以便對企業財務進行全面的監督與管理,財務會計核算的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項,包括資金在企業中的全過程,税務會計核算和監督的,是企業與計税有關的經濟事項。
3、税務會計與財務會計核算的依據不同
財務會計核算的依據是企業會計準則,因不同時間、不同地區適用的會計準則不同,或者會計人員基於特殊情況,對同一經濟業務可能會有不同的會計結果,而税務會計核算的依據是國家税法。
4、税務會計與財務會計核算的原則不同
財務會計遵循權責發生制原則,為使報表真實客觀的反映某一會計期間企業的財務狀況和經營成果,考慮貨幣時間價值的變動,企業在一定情況下對會計數據進行合理的估計。税法則主要遵循收付實現原則,是一種法律行為,要依據歷史成本進行核算,一般不允許企業估計收益和費用。
三、税務會計與財務會計差異的積極作用
1、税務會計與財務會計分離是我國會計體制改革的需要
我國會計體制改革的目標,就是適應市場經濟需求,建立一套能真實公允地反映企業會計信息的企業會計準則體系,使得會計信息真實客觀地反映企業的經營狀況,以利於相關方進行評估和投資,這可能使企業財務會計核算具有較強的靈活性。而税務會計要求保障税收的實現,適於歷史成本原則,缺乏靈活性。將税務會計從財務會計中分離出來,才利於財務會計按照新的會計準則進行核算,適應社會發展的要求。
2、税務會計與財務會計分離是健全我國税務的需要
在財務會計與税務會計合一的.情況下,新的會計準則使得財務會計具有一定的靈活性,這樣在基數不穩定、規則不統一的情況下,税基不易穩定、繳納行為不易規範、税收收入水平不易優化,使得原本複雜的計税工作更加複雜,缺乏可操作性。因此,要建立獨立的税收會計,以適應依法合理準確納税的需要。税收會計按照税收的要求,可以較為方便地建立多種税種、多環節、多層次的税收調節體系,有利於發揮税收徵集國家財政收入和發揮經濟槓桿作用、調節經濟運行的雙重作用。
3、税務會計與財務會計分離是加強企業管理的需要
在税務會計與財務會計合一的會計體制下,會計提供的信息往往為了適應財政、税務、信貸等部門的需要,比較僵化,忽略了企業自身對會計信息的需要,不能有效反映企業經營實際情況,不利於企業加強管理的需要。將税務會計從財務會計中分離出來時,企業可以根據自身管理的要求,選擇適合於企業實際情況的會計處理程序、方法,提供管理所需求的更為客觀真實且實用的會計信息,提高了管理的效能。
4、税務會計與財務會計分離是提高會計實踐水平的需要
會計信息要與使用者相一致。税務會計與財務會計面對的使用者有較大的差異,如果二者合一的情況下,會計需要考慮滿足不同使用者的要求,比較複雜,實踐水平不易提高。税務會計與財務會計分離,我國市場經濟的高度發展,財務會計只針對真實可靠財務信息的使用者,作用也將得到充分發揮,實踐水平也會提高。而税法已明確規定了一些會計處理方法,並且税法具有一定時期內的穩定性,有利於專門的税務會計人員在實踐中積累經驗,逐漸提高會計信息的質量,提高税收的效率。
5、税務會計與財務會計分離改革開放和與國際接軌的需要
我國實行改革開放以來,外商投資企業和外國企業越來越多,我國在國外的投資業務也越來越多。税務會計與財務會計分離符合税收的國際慣例。這樣可以改善投資環境,維護我國經濟權益和企業利益,進一步擴大我國在國際間的經濟往來。
四、財務會計與税務會計協調的對策
1、加快構建我國的税務會計理論體系
構建合適的税務會計的理論體系並切實實施,可以有效指導税務會計與財務會計之間的協調,加強會計制度和税收法規之間管理層面的合作和配合,讓二者都得到良性發展。
2、在税務會計中引入權責發生制和配比原則
在税務會計中引入權責發生制和配比原則,不僅可以減少税務會計與財務會計的差異,也遵循了會計核算的配比原則,還體現了税收公平。
3、税務會計適當引入實質重於形式原則的思想
税務會計適當引入實質重於形式原則的思想,不但可以減少税務會計與財務會計的差異,還體現了税收合理徵税原則。如我國長期只重視實現了多少税收收人而不重視税收徵税成本,以致我國税收徵收成本過高。在企業税務會計處理中也需要貫徹重要性原則。對於那些與企業納税關係相對次要或無關的會計事項,在不影響納税資料真實性的情況下,可適當簡化或省略。
4、涉及流轉税類應税收人的税務會計處理與財務會計處理,儘量調整一致
應取消沒有現金流入的納税差異項目,銷售退回和發生壞賬應同時允許進行税務處理,企業所得税應允許税前扣除,已繳納的流轉税類税收和教育費附加也應退回。
5、所得税税務會計與財務會計處理不一致的事項也要儘量減少
在所得税税制的規定上,應税收人的確認應儘量與會計制度一致,對應税費用應該放寬費用列支標準,加大税收扣除,涵養税源,為企業發展留後勁。儘量統一內外資企業所得税,既減輕我國內資企業税負,也符合我國企業所得税改革的方向。
財務會計與税務會計在保持差異的同時,應當積極地進行協調,這有利於我國市場經濟的發展,也有利於我國不斷融入世界經濟。
參考文獻:
[1]周燕、財務會計與税務會計的差異及協調[J]、現代會計,2008(02)
[2]李雪、淺談財務會計與税務會計的協調[J]、現代會計,2009(01)
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