中級會計師之路

中級會計的學習，是一個很艱辛的過程，為何艱辛?我要告訴大家，中級會計實務，詳細，全面，系統的學習工業企業的整個會計流程，要想順利通過，每一個章節都要掌握好。縱觀全書，分為兩個部分：基礎部分，高級部分

基礎部分指從第一章到會計報表為止，高級部分指差錯更正、日後事項，所得税、合併報表這幾章。而且，考試重點歷來都在高級部分，高級部分學不好，要想及格很困難，但是，基礎部分卻是學好高級部分的根，沒有學好基礎，就談不上學高級。比如不知道基礎的賬務處理，如何來進行錯賬的更正?如何來進行日後事項的追溯調整?因此，中級會計實務整部教材都是重點，都要掌握。

大部分的考友學習中級會計實務會感覺頭暈，不知教材所云，學得雲裏霧裏，越學越沒信心，那麼，請廣大考友仔細研究我的學習思路和方法，會讓你理清思路，撥開雲霧見天明。呵呵。

學習方法：把整部書分成兩個部分來説，基礎部分拉出主線，然後展開。高級部分重點學習，大量練習。

拉出的這條主線，是幫助理清思路的重要方法。我所寫的僅作參考，請大家用自己的方法畫出自己能夠明白的主線。

主線：

①原材料的購進(包括固定資產、金融資產等的購進)②生產部門材料領用(成本的歸集)③加工生產產品(產品成本的結轉)④產成品入庫(庫存商品)⑤銷售產品(收入、利潤、成本的處理)⑥結轉利潤⑦年末經營成果統計⑧計算税費⑨編制會計報表

這是企業生產經營活動最主要的幾個環節，在這幾個環節當中，每一個環節的賬務處理，是必須要清楚的。具體的處理，我就不多寫了，大家必須掌握。

會計要做的事情，就是圍繞這條主線，把企業整個的賬務做好，最終做成企業的報表，提供給管理層，股東，潛在投資者使用。這就是會計的目的和任務。那麼，在圍繞這條主線的同時，還有幾條輔助線，大家也要畫出來，這樣，對中級會計實務的學習就更加明瞭。下面是我整理的幾條輔助線：

輔助線一：會計是以貨幣計量為單位(這是基礎會計上就學了的)，那麼，企業的運作，也是以貨幣的運作為主，企業的貨幣運行線路，就是這輔助線一：

股東投資資金運營(購料、生產、以及多餘資金的對外投資)資金收回(銷售)資金分配(分紅、股利、工資)

股東投資相應展開到所有者權益的核算。

資金運營就展開到固定資產、無形資產、原材料等的核算。其中投資又可以展開到長期股權投資(企業合併)核算;金融資產核算;

資金收回展開到銷售業務的核算，收入的確入。

資金分配展開到工資薪金的發放，股利的分配，利潤和所得税的計算。

輔助線二：我將金融資產、固定資產、無形資產、長期股權投資、投資性房地產、原材料全部分類為一個大類，他們在賬務處理上有共同的地方，我將這些共同地方再次作出一條線：

取得時的核算資產負債表日的核算處置的核算

那麼，相應地展開：

這些資產的取得有各種各樣的形式：有直接購買的;有債務重組來的;有企業合併來的.;有自行建造的;有資產交換來的(非貨幣性資產交換);他們依各自取得方式不同，有不同的賬務處理方法，大家就要分別掌握好各種取得方法的處理。

在資產負債表日：固定資產要折舊，無形資產要攤銷，金融資產要用公允價值和賬面價值來比較並作處理，投資性房地產要區別成本模式(要折舊攤銷)和公允模式(用公允價值計量)下的處理。一句話：這些資產在年末都要做賬務處理。

處置的時候，相應展開如下：固定資產、無形資產、金融資產、投資性房地產、長期股權投資的處理方法;同時，難點在於金融資產的相互轉換(涉及到追溯調整)，投資性房地產的轉換(有些要追溯調整)，長期股權投資的增資與減資(要追溯調整)。

關於追溯調整的問題：注意有沒有跨年度的調整，沒有跨年度，就直接調整就行了(有點像差錯更正的處理)，如果跨年度了，就要注意，涉及到影響利潤表中科目金額的項目，一定不能直接調整，要通過“利潤分配--未分配利潤”這個科目來調，它最終就是調整了“利潤分配未分配利潤”和“盈餘公積”科目。有些考友對追溯調整的學習覺得非常困難。在這裏，我向大家提供一點學習方法：遇到追溯調整的時候，在草稿上把該業務從需要追溯的那一天起按正確的方法做出分錄，然後再比較需要調整分錄，看看他們差額在哪兒，哪些科目要衝銷，哪些科目要增加，基本思路就是把錯誤的科目全部沖銷掉，把正確的分錄做出來。然後把分錄綜合成一個大分錄，這就是追溯調整的分錄。

其中，跨年度了不能直接調整的科目主要有以下幾個：投資收益，營業外收入(支出)，主營業務收入，主營業務成本，公允價值變動損益，所得税費用，銷售費用、財務費用、管理費用。(只要跨年度了，以上科目需要調的時候，一定不能將以上科目做相反分錄沖銷，而要用利潤分配--未分配利潤這個科目來代替。)

有一個比較特殊的科目，那就是“製造費用”的調整，由於製造費用年末沒有餘額，它在年末的時候是轉入了產品成本里面，構成了庫存商品，如果庫存商品售出了，相應就轉入了主營業務成本，這時，調整的對象，就是主營業務成本了，如果商品還沒售出，那對應的，就調整庫存商品的金額。庫存商品這個科目可以做增加或減少分錄，而主營業務成本則只能用利潤分配--未分配利潤來代替了。

以上寫的，都是基礎部分的學習方法，同時，我也將會計實務的三條線給大家理了出來，我的表達不是很好，但願大家都能看得懂我的思路，大家把大方向弄明白了，學習會計實務就一點不難，而且變得非常容易。下面，我開始介紹高級部分的學習經驗與學習思路。(差錯更正，資產負債表日後事項，企業合併，所得税)

由於這幾部分是考試中的重點，也是學習的難點，我就分開一個一個敍述：

差錯更正：這個比較簡單，分成兩塊來學習，一是沒有跨年度的差錯，這很簡單，做相反分錄沖銷，做後把正確的補上就行了。二是跨年度的差錯，這要看是不是重大的，不重大的就不處理，對於重大差錯才更正，涉及到影響利潤的科目，就通過以前年度損益調整來更正。這部分內容，多練習些題目就好了。

資產負債表日後事項：

這裏大家需要重點掌握日後事項的劃分問題：哪些屬於日後事項，哪些不屬於。同時，屬於日後事項的業務中，哪些屬於需要調整的事項，哪些屬於不調整的事項。對於調整事項，要做賬務調整，而非調整事項，則只需在附註中披露就行了， 不做處理。這是考選擇題的點。

對於日後事項的劃分，書上説得不是很清楚，我在這給大家整理一下：

資產負債表日後事項僅限於：12月31日4月30日。(財務報表報出日)這個時段內發生的與上年經濟業務有關的事項。

在12月31日4月30日之間，又要注意幾個時段：

1、 所得税彙算清繳日：在這時段前發生的調整事項，可以用“應交税費”科目來調。是清繳日後，只能用遞延所得税來調整了。

2、董事會批准報出日

3、董事會最後批准報出日：報表的最後截止日期，以這個日期為準，也就是題目中表述的“董事會再次批准報出日”。在這個日期以後的事項，基本就不調了。

對於調整事項，一律用“以前年度損益調整”科目來調整，原理也同追溯調整。上面我已敍述追溯調整的方法及思路，這裏就不詳説了。

我在學習當中整理過一個表，這裏給大家寫出來，希望對大家有幫助：

會計政策變更

重大差錯更正

日後事項

方法：

追溯調整法

追溯重述法

原理同“追溯調整法”

或 (未來適用法)

或(未來適用法)

科目：

利潤分配未分配利潤

以前年度損益調整

以前年度損益調整

調期期間：

變更當年

發現當年

報告年度

調錶項目：

資產負債表“年初數”

“年初數”

“期末數”

利潤表“上年數”

“上年數”

“本年數”

説明：1、未來適用法，不改變以前期間的會計處理，也不調整以前期間的報告。

2、涉及所得税的調整，遵循以下原則：

税法認可，且發生在所得税彙算清繳日前的，調“應交税費”科目。

税法認可，但發生在所得税彙算清檄日後的，調“遞延所得税資產(負債)科目

税法不認可，無論發生在日前或日後，均只調“遞延所得税資產(負債)科目

日後事項調整步驟：

1、先調直接影響。 (即做相反分錄或更正分錄)

2、再調所得税影響。 (調整應交所得税、遞延所得税)

3、最後調留存收益影響。(調整利潤分配-未分配利潤和盈餘公積)

企業合併

企業合併是一個最難的點，主要涉及到了長期股權投資，合併報表的編制

學習本章，首先要學好長期股權投資，牢牢掌握成本法和權益法的核算，並且對成本法和權益法之間的轉換和追溯調整要相當熟悉。

成本法核算的範圍：控股1%;50%100%;這要用成本法核算;

權益法核算的範圍：20%50%

當企業增資、減資，造成控股比例在這三個範圍之間變動時，就需要追溯調整。

其中：由50%100%這個範圍減資到20%50%之間時追溯調整;

由50%100%這個範圍減資到1%之間時不追溯調整;

由20%50%這個範圍減資到1%之間時不追溯調整;

由20%50%這個範圍增資到5%100%之間時追溯調整;

由1%這個範圍增資到20%50%之間時追溯調整;

由1%這個範圍增資到50%100%之間時不追溯調整;

上面這些關係，大家用一個圖表出來就簡單明瞭了，我在論壇上由於排版問題，無法畫出這個圖。

再次，要掌握好同一控制下的企業合併和非同一控制下的企業合併。兩種合併方式的賬務處理不同，基本思路就是：同一控制下的合併，用賬面成本轉賬，不產生收益與虧損，如果發生差額，計入資本公積--資本溢價當中。而非同一控制的企業合併，則產生收益與虧損，計入營業外收支。或投資收益，用產品作對價合併的，視同銷售。

關於合併報表的問題：首先明白：企業合併，使一方控股達到50%以上的時候，被合併方