關税的會計處理及舉例
企業應當在“應交税金”科目下設置“應交進口關税”和“應交出口關税”二個明細科目,分別用來核算企業發生的和實際繳納的進出口關税,其貸方反映企業在進出口報關時經海關核准應繳納的進出口關税,其借方反映企業實際繳納的進出口關税,餘額在貸方反映企業應繳而未繳的進出關税。
對於進口關税,應當計入進口貨物的'成本。而對於出口關税,通常應當計入企業的營業税金。
一、進口關税的賬務處理
進口業務分為自營進口和代理進口兩種情況。
(一)自營進口
根據現行會計制度規定,進口關税構成進口商品的採購成本。企業在計算出應繳納進口關税時,應借記“商品採購”(商品流通企業)、“材料採購”(工業企業)等科目,貸記“應交税金--應交進口關税”科目。企業交納進口關税時,借記“應交税金--應交進口關税”科目,貸記“銀行存款”科目。
[例1]某企業1998年5月1日報關進口貨物一批,離岸價為US$370000,支付國外運費US$22500,保險費US$7500,國家規定進口税率為30%。進口報關當日人民銀行公佈的市場匯價為1美元=8.00元人民幣,則報關時應納關税為:
應納進口關税=(370000+22500+7500)×8.0×30%
=960000元
若為工業企業則作會計分錄如下:
借:材料採購 960000
貸:應交税金--應交進口關税 960000
若為商品流通企業則作如下會計分錄:
借:商品採購 960000
貸:應交税金--應交進口關税 960000
以銀行存款交納進口關税時,作會計分錄如下:
借:應交税金--應交進口關税 960000
貸:銀行存款 960000
[例2]某公司進口設備一套,到岸價格為US$200000,報關當日人民銀行公佈的市場匯價為8.30元人民幣,進口關税税率為10%,則應納税額為:
應納税額=200000×8.30×10%
=166000元
則企業應作會計分錄如下:
借:固定資產 166000
貸:應交税金--應交進口關税 166000
以銀行存款繳納進口關税時,作會計分錄如下:
借:應交税金--應交進口關税 166000
貸:銀行存款 166000
(二)代理進口
代理進口業務一般由外貿企業代理委託單位承辦。外貿企業對其代理的進口業務並不負擔盈虧,只是收取一定的手續費。因此代理進口業務發生的進口關税,先由外貿企業代繳,然後向委託單位收取。外貿企業在代理進口業務中計算出應繳納的進口關税時應借記“應收賬款--××單位”科目,貸記“應交税金--應交進口關税”科目;實際繳納時,借記“應交税金--應交進口關税”科目,貸記“銀行存款”科目。委託單位實際向外貿企業支付進口關税時借記“材料採購”、“商品採購”、“固定資產”等科目,貸記“應付賬款”等科目。
[例3]宏遠公司委託天興進出口貿易公司代理進口材料一批,天興公司先付定金 4800000元。該批材料實際支付離岸價為US$480000,海外運輸費、包裝費、保險費共計US$20000(支付日市場匯價為8.30元人民幣),進口報關當日人民銀行公佈的市場匯價為1美元=8.30元人民幣,進口關税税率為20%,增值税税率為17%。
則有關會計處理如下:
天興公司:
(1)收到預付款時作如下會計分錄:
借:銀行存款 4800000
貸:預收賬款--宏遠公司 4800000
(2)進口貨物,實際向國外支付貨款和運輸費、包裝費和保險費為4150000元[(480000+20000)×8.30],則作如下會計分錄:
借:預付賬款--宏遠公司 4150000
貸:銀行存款 4150000
進口報關時應納税額為:
應納進口關税=(480000+20000)×8.30×20%
=830000元
應納增值税=[(480000+20000)×8.30+830000]×17%
=4980000×17%
=846600元
則企業應作如下會計分錄:
借:預收賬款--宏遠公司 650000
應收賬款--宏遠公司 1026600
貸:應交税金--應交進口關税 830000
應交税金--應交增值税 846600
實際繳納税款時作如下會計分錄:
借:應交税金--應交進口關税 830000
應交税金--應交增值税 846600
貸:銀行存款 1676600
企業按規定向宏遠公司收取商品全部進價10%的代理手續費,則代理手續費為:
代理手續費=(4150000+1676600)×10%=582660元
則企業應作如下會汁分錄:
借:應收賬款--宏遠公司 582660
貸:代購代銷收入 582660
實際收到宏遠公司付來的其餘款項時作如下會計分錄:
借:銀行存款 1609260
貸:應收賬款--宏遠公司 1609260
宏遠公司:
預付定金時:
借:預付賬款--天興公司 4800000
貸:銀行存款 4800000
實際收到天興公司報來的賬單時作如下會計分錄:
借:材料採購 5562660(4150000+830000+582660)
應交税金--應交增值税(進項税額) 846600
貸:預付賬款--天興公司 6409260
實際支付其餘款項時作如下會計分錄:
借:預付賬款--天興公司 1609260
貸:銀行存款 1609260
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