“折扣”銷售的税處理
税法規定:
折扣銷售,關健看銷售額與折扣額是否在同一張發票上註明。如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別註明的,可按折扣後的餘額作為銷售額計算增值税;如果將折扣額另開發票,不論其財務上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。這裏的折扣僅限於貨物價格折扣,如果是實物折扣應按視同銷售中“無償贈送”處理,實物款額不能從原銷售額中減除。
會計處理:
税法上的“折扣銷售”(會計上稱之為“商業 折扣”)。“商業折扣”是企業為促進商品銷售而在標價上給予的價格扣除,因而不影響銷售商品收入的計量。“商業折扣”是在交易成立及實際付款之前予以扣除,對庫存現金和主營業務收入不產生影響。如果是同開具一張發票,將折扣後實際收到的現金,按商業定價扣除商業折扣後的.淨額進行處理。如果單獨另開具一張紅字發票,不同之處是,對摺扣部分不含税價款乘以税率,按售價全額計提增值税。
企業採用“折扣銷售”(“商業折扣”),這種促銷方式實際是企業在銷售商品上,先打折,再銷售,折扣在前,銷售在後,這時侯開一張發票,折扣就可以扣除。開兩張發票(分票開具,一張蘭字票,一張紅字票)需全額計算交税。這種銷售行為,以促銷為目的,買的多,折扣多。有價格折扣,還有實物折扣。值得注意的是,價格折扣與實物折扣的會計處理應有所不同,實物折扣,視同銷售處理;開一張票與開兩張票計税有所不同,開兩張票計税額明顯大於開一張計税額,“折扣銷售”,單獨開具紅字發票,會增加企業税收負擔。
舉例説明:
【例】某市一家大華超市,系增值税一般納税人企業,增值税税率為17%。為搶抓商機,增加銷量,2008年1月開展節前促銷活動,母嬰櫃節期開展“折扣銷售”方式出售“大華牌全脂奶粉”,售(標)價26元/袋(200g),成本為13.5元/袋。規定在促銷期內凡在本櫃消費者一次購買5袋的,按七折優惠價格成交,並將折扣部分與銷售額開具在同一張發票上。月末結賬前,經核算1月份消費者一次購買5袋的有200次,共出售了1000袋,錢貨當時兩清(不考慮其他零售數額)。
假定折扣部分與銷售額開具在同一張發票上的會計處理:
借:庫存現金 18200
貸:主營業務收入 15555.56[(26×70%)×1000÷(1+17%)]
應交税費——應交增值税(銷項税額) 2644.44(15555.56×17%)
同時,結轉銷售成本:
借:主營業務成本 13500
貸:庫存商品 13500
價格折扣假定折扣部分與銷售額開具在二張發票上的會計處理:
借:庫存現金 18200
銷售費用 1133.34[(26×1000)×30%÷(1+17%)×17%]
貸;主營業務收入 15555.56[(26×70%)×1000÷(1+17%)]
應交税費——應交增值税(銷項税額) 3777.78[(26×1000)÷(1+17%)×17%]
同時,結轉銷售成本時的會計處理:
借:主營業務成本 13500
貸:庫存商品 13500
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