銷售產品“先銷售後包裝”真的能節税

習慣上，工業企業銷售產品，都採取“先包裝後銷售”的方式進行。如果改成“先銷售後包裝”方式，則可以降低消費税税負，且保持增值税税負不變。

包裝物無非是箱、桶、罐、瓶等等。包裝物的税務籌劃也是圍繞這些物品展開的。

方案一：採用“先銷售後包裝”方式

根據《消費税暫行條例》第三條的規定：納税人兼營不同税率的應税消費品，應當分別核算不同税率應税消費品的銷售額、銷售數量。未分別核算銷售額、銷售數量，或者納税人將應税消費品與非應税消費品，以及適用税率不同的應税消費品組成成套消費品銷售的，應根據銷售金額按應税消費品的最高税率納税。習慣上，工業企業銷售產品，都採取“先包裝後銷售”的方式進行。按照上述規定，如果改成“先銷售後包裝”方式，不僅可以大大降低消費税税負，而且增值税税負仍然保持不變。

某日用化粧品廠，將生產的'化粧品、護膚護髮品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產品組成：化粧品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護膚護髮品包括一瓶浴液25元、一瓶摩絲8元、一塊香皂2元；化粧工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。

化粧品消費税税率為30%，護膚護髮品17%，上述價格均不含税。

按照習慣做法，將產品包裝後再銷售給商家。應納消費税為：（30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5）×30%＝31.5（元）。

若改變做法，將上述產品先分別銷售給商家，再由商家包裝後對外銷售，應納消費税為：（30＋10＋15）×30%＝16.5（元）。每套化粧品節税額為31.5－16.5＝15（元）。

方案二：改變包裝物的作價方式

企業如果想在包裝物上節省消費税，關鍵是包裝物不能作價隨同產品銷售，而應採取收取“押金”的形式，而此項押金必須在規定的時間內收回，就可以不併入銷售額計算繳納消費税。

某汽車輪胎廠，屬增值税一般納税人，某月銷售汽車輪胎500個，每個輪胎售價為500元（不含增值税），這批輪胎耗用包裝盒500只，每隻包裝盒售價20元（不含增值税），輪胎的消費税税率為10%.那麼，該汽車輪胎廠對包裝盒如何處理，才能最大限度地節税？如果企業將包裝盒作價連同輪胎一同銷售，包裝盒應併入輪胎售價當中一併徵收消費税。應納消費税税額為：（500×500＋20×500）×10%＝26000（元）。

如果企業將包裝盒不作價銷售而是收取押金，每隻包裝盒收取20元的押金，則此項押金不應併入應税消費品的銷售額計徵消費税。該企業應納消費税為500×500×10%＝25000（元）。

如果押金在規定期限內（一般為1年）未收回，應將此項押金作為銷售額納税。

由於收取的押金作為價外費用，應屬含税的款項，應將押金換算為不含税收入計徵税款。

該企業應納消費税為：500×500×10%＋20×500÷（1＋17%）×10%＝2991.45（元）。

由此可見，該輪胎廠只有將包裝盒收取押金，且在規定的期限內將包裝物押金收回時，才可以最大限度地節税。