長期股權投資

長期股權投資1

儘管我國《企業會計準則——投資準則》（以下簡稱“準則”）對長期股權投資成本法的處理作了詳細規定，並分別投資年度和投資年度以後給出了具體的計算方法。但該方法複雜煩瑣，不易理解，實務中也難以操作。為此，本文對長期股權投資成本法核算進行探索，提出簡化處理方法，並予以案例解析。

一、具體簡化處理方法

在我國，當年實現的盈餘一般於下年度發放利潤或現金股利。因此，通常情況下，投資企業當年分得的利潤或現金股利，是來自上年被投資單位的盈餘分配。投資企業確認的投資收益，僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的部分，作為初始投資成本的收回，衝減投資的賬面價值。具體會計處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現淨損益之差額，求得應衝減或轉回的初始投資成本，再根據“借貸平衡”原理，確認投資企業應享有的投資收益。根據“本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利”與“上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現淨損益”的關係，分以下三種情況作具體探析：

1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利大於上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現淨損益（以下簡稱“情況一”）

按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現淨損益之差額，求得應衝減的初始投資成本。根據借貸平衡原理，應確認的投資收益等於應收股利與應衝減的初始投資成本之差。

2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利小於上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現淨損益（以下簡稱“情況二”）

按上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現淨損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利之差額，求得應轉回已衝減的初始投資成本，但轉回數應以原衝減數為限。根據借貸平衡原理，應確認的投資收益等於應收股利與實際轉回的初始投資成本之和。

3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利等於上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現淨損益（以下簡稱“情況三”）

此種情況下，既不衝減初始投資成本，也不轉回已經衝減的`初始投資成本。根據借貸平衡原理，投資收益等於應收股利。

二、案例分析

A企業20xx年7月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，並準備長期持有，C公司當年實現的淨利潤於下年度2月宣告發放現金股利。

1.20xx年C公司實現淨利潤300萬元，20xx年2月宣告分派現金股利200萬元。

分析：本年C公司宣告分派的現金股利為200萬元，上年A企業投資持有月份中C公司實現的淨利潤為150萬元（300×6÷12），可見，此經濟業務類型屬情況一。應衝減的初始投資成本為5萬元（200－150）×10%，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為15萬元（200×10%－5）。會計處理為：

借：應收股利???????????????? 200 000

貸：長期股權投資?????????????????????????????? 50 000

投資收益?????????????????????????????????? 150 000

2.20xx年C公司實現淨利潤400萬元，20xx年2月宣告分派現金股利360萬元。

分析：本年C公司宣告分派的現金股利為360萬元，上年A企業投資持有月份中C公司實現淨利潤為400萬元，可見，此經濟業務類型屬情況二。應轉回已衝減的初始投資成本為4萬元[（400－360）×10%]，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為40萬元（360×10%＋4）。會計處理為：

借：應收股利?????????????? 360 000

長期股權投資???????????????????????????????? 40 000

貸：投資收益?????????????????????????????????? 400 000

3.20xx年C公司實現淨利潤350萬元，20xx年2月宣告分派現金股利350.

分析：本年C公司宣告分派現金股利為350萬元，上年A企業投資持有月份中C公司實現淨利潤為350萬元，可見，此經濟業務類型屬情況三。既不衝減初始投資成本，也不轉回已衝減的初始投資成本，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為35萬元（350×10%）。會計處理為：

借：應收股利????????????? 350 000

貸：投資收益?????????????????????????????????? 350 000

4.20xx年C 公司虧損50萬元，20xx年2月宣告分派現金股利50萬元。

分析：本年C公司宣告分派現金股利為50萬元，上年A企業投資持有月份中C公司虧損50萬元，可見，此經濟業務類型屬情況一。應衝減的初始投資成本為10萬元[（50＋50）×10%]，根據借貸平衡原理，應衝減投資收益為5萬元（50×10%－10）。會計處理為：

借：應收股利????????????? 50 000

投資收益????????????? 50 000

貸：長期股權投資?????????????????????????????? 100 000

5.20xx年C公司實現淨利潤500萬元，20xx年2月宣告分派350萬元。

分析：本年C公司宣告分派現金股利350萬元，上年A企業投資持有月份中C公司實現淨利潤500萬元，可見，此經濟業務類型屬情況二。應轉回已衝減的初始投資成本為11萬元[（500－300）×10%=15萬元，但轉回數不能大於原衝減數11萬元（5－4＋10）]，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為46萬元（350×10%＋11）。會計處理為：

借：應收股利????????????? 350 000

長期股權投資???????????????????????????????? 110 000

貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000

下面，以A企業20xx年和20xx年經濟業務為例，運用準則中的公式計算如下：

⑴ 20xx年屬於“投資年度”，應先確認投資收益，再確認應衝減的初始投資成本。應確認的投資收益=300×10%×6÷12=15萬元，應衝減的初始投資成本=200×10%－15=5萬元。會計處理為：

借：應收股利?????????????? 200 000

貸：長期股公投資?????????????????????????????? 50 000

投資收益?????????????????????????????????? 150 000

⑵ 20xx年屬於“以後年度”，應先確定應衝減的初始投資成本，再確認投資收益。應衝減的初始投資成本=[（200＋360＋350＋50＋350）－（150＋400＋350－50＋500）]×10%－（5－4＋10）= -15萬元，但轉回數不能大於原衝減數11萬元（5－4＋10），故初始投資成本只能轉回11萬元，應確認的投資收益=350×10%＋11=46萬元。會計處理為：

借：應收股利??????????????? 350 000

長期股權投資??????????? 110 000

貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000

綜上所述，運用上述兩種方法所得的結果完全相同。但筆者認為，運用簡化方法比運用準則中的計算公式更直接、簡便，也易於理解記憶。

長期股權投資2

根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，下列長期股權投資應當採用成本法核算：

（1）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；

（2）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。採用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價，追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限於被投資單位接受投資後產生的累積淨利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。

長期股權投資採用成本法核算的一般程序是：

（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值；

（2）被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業確認的投資收益，僅限於所獲得的'被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的部分，作為初始投資成本的收回，衝減投資的賬面價值。在具體處理時，應當分別投資年度和以後年度處理。

[例1]甲企業20xx年1月1日以銀行存款購入A公司10%的股份，並準備長期持有。實際投資成本為25萬元。A公司於20xx年5月2日宣告分派20xx年度的現金股利10萬元。假設A公司20xx年1月1日股東權益合計為120萬元，其中股本為100萬元，未分配利潤為20萬元；20xx年實現淨利潤4|D萬元；20xx年5月1日宣告分派現金股利30萬元。則甲企業的會計處理如下：

（1）20xx年1月1日投資時

借：長期股權投資——A公司 250000

貸：銀行存款 250000

（2）20xx年5月2日甲公司宣告發放20xx年度的現金股利時

由於此時屬於投資年度，並且宣告發放的現金股利全部是投資前被投資單位實現的利潤分配得來的，因此不能作為投資收益，而應作為初始投資成本的收回。

借：應收股利（100000×1O%） 10000

貸：長期股權投資——A公司 10000

（3）20xx年5月1日A公司宣告發放現金股利時

由於此時屬於投資年度以後，應按以後年度的計算公式進行計算。“應衝減初始投資成本的金額=（投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利一投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益）×投資企業的持股比例一投資企業已衝減的初始投資成本=（100000+300000—400000x10%—10000=—10000（元）”，計算結果是負的，也即應轉回長期股權投資的賬面價值10000元。“應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利—應衝減初始投資成本的金額=300000x10%—（—10000）=40000（元）”。

借：應收股利 30000

長期股權投資——A公司 10000

貸：投資收益——股利收入 40000

需要注意的是，這裏又轉回了長期股權投資的賬面價值，但轉回數不得大於第（2）步中的衝減數。

[例2]承例1，假設A公司於20xx年5月1日宣告分派現金股利20萬元，其他條件不變。

則甲企業20xx年5月1日在A公司宣告發放現金股利時，根據上述公式計算：“應衝減初始投資成本的金額：（100000+200000—400000）x10%—10000=—20000（元）”，計算結果是負的，也即應轉回長期股權投資的賬面價值20000元。“應確認的投資收益=200000x10%—（—20000）=40000（元）”。

如果根據這個計算結果來做會計分錄，就會出現兩個問題，一是轉回長期股權投資的金額20000元大於第（2）步中的衝減數10000元，而實際上轉回數不能大於衝減數；二是確認的投資收益40000元大於投資後累積分得的現金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是説，當公式中“投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”小於“投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益”時，説明投資企業投資後分得的現金股利全部都是投資後被投資單位實現的利潤分配得來的，因此，應當將累積分得的現金股利30000元全部確認為投資收益；同時，從整體上來説，應維持原有的初始投資成本，第（2）步中衝減的初始投資成本10000元應全部轉回。很顯然，此時就不能按照公式進行計算了，正確的做法應當是：

借：應收股利（200000x10%） 20000

長期股權投資——A公司 10000

貸：投資收益——股利收入 30000

綜上所述，筆者認為，在採用成本法核算長期股權投資時，對於投資年度以後分得的利潤或現金股利的處理，需要區分兩種情況，一種情況是“投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”大於或等於“投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益”，這時可以按照企業會計制度中的公式計算並進行會計處理；另一種情況是“投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”小於“投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益”，此時應先計算當年的應收股利，確認為投資收益，同時，將以前年度分得的現金股利也全部確認為投資收益，並將已衝減初始投資成本的金額轉回。需要注意的是，確認的投資收益不能大於投資後累積分得的利潤或現金股利，轉回長期股權投資的金額不能大於原衝減的金額。

長期股權投資3

隨着長期股權投資和核算方法等相關理論的不斷髮展，長期股權投資的核算工作逐步得到完善，相繼出現了長期股權投資成本法和權益法等一系列的核算方法，而在所有的長期股權投資核算方法中，成本法是其中應用比較廣泛的重要核算方法，在合併報表下長期股權投資的核算中起着舉足輕重的作用，必須給予高度重視。

一、長期股權投資成本法核算概述

長期股權投資成本法是指投資按照成本計價的方法。在成本法下，長期股權投資以初始投資成本計價，一般不調整其賬面價值，只有在收到清算性股利、追加或收回投資時才調整長期股權投資的成本。也就是説，在合併報表的範圍內，只有在被投資企業宣告分配現金股利或利潤時，才進行當期投資收益的確認；在報表期末無論被投資企業當年是否實現淨利潤或發生淨虧損或出現淨資產的其他增減變化，只在合併報表編制時才調整報表的相關科目，而不需要進行賬務處理。在合併報表範圍下使用成本法核算長期股權投資不僅具有核算方法簡單、易於操作等優點，而且在編制合併報表時無需對子公司進行權益法核算，避免因子公司報表數據發生改變而致使母公司賬務和財務報表進行 調整等等 情況的出現。而當投資企業對被投資企業不具有控制或重大影響且活躍在市場上沒有報價時，對於公允價值不能可靠計量的長期股權投資，通常也採用成本法進行核算。

二、長期股權投資成本法核算存在的問題

一直以來，長期股權投資成本法是核算長期股權投資的一個基礎的方法，也是其中較為重要的方法。經過漫長時期的摸索和具體實踐，無論是在理論上還是在實際應用中，成本法核算長期股權投資得到了一定程度的發展和改善。但是，從總體上來説，在合併報表的基礎上，長期股權投資的成本法仍然存在着一系列的問題，亟待解決。

第一，用成本法核算長期股權投資不符合會計的相關原理。首先，成本法的應用模糊了資產的本質內涵；其次，成本法的相關收付實 現制違反 了會計的 確認基礎。長期股權投資是一個長期的過程，不在於短期內增值變現的機會，在核算其收益時，對於資產，除了資金的機會成本外，並沒有直接需要的費用配比。因此，用成本來進行股權投資資產的核算，不符合資產的本質內涵。另外，成本法核算長期股權投 資只會確 認從被投資方分到的現金股利，本質是收付實現制的模式，已經與現行的會計確認基礎不相符合。

第二，現有的長期股權投資成本法核算程序不合理。使用成本法進行長期股權投資的核算雖 然相比於 其他方法 具有核算方法簡便、投資賬户能反映出投資的成本等優點，但從總體上來説，現有的長期股權投資成 本法核算 的程序還是存在着一定的不足。現有的基本核算流程大致如下。首先，在投資初期，將投資的成本記為長期股權投資 的賬面價值；其次，被投資方在宣告分派利潤或現金股利時，除清算性股利外，其餘均按照應享有的部分確認投資收益。通常長期股權投資的時間比較長，計算收益時還需要將以前 年度衝減 或恢復的 成本考慮進去，一旦中間任何一個環節出現錯誤，則會影響到以後年度投資收益的準確度；若按照現有的長期股權投資成本法核算程序 進行長期 股權投資 的核算，工作量很大、出錯率較高，容易混淆不同的成本，造成最終核算出的長期股權投資收益等會計 信息不準 確且核算過程效率較低。

第三，用成本法核算長期股權投資時的計算公式存在問題。成本法核算長期股權投資時存在一系列的公式，部分公式存在着一定的問題。例如，在核算應享有的投資收益或應衝減初始投資成本金額、投資年度以後應確認投資收益或應衝減投資成本金額時的計算公 式中存在核算的時間不符 合實際的經濟業務往來、計算的結果不能使用等問題。以應享有的投資收益的計算公式為例，投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業實現的淨損益投資企業持股比例當年投資持有月份/全年月份，但在實際的經濟業務中，投資當年被投資企業實 現的淨損 益通常在下一個會計年度的2月份以 後才會給出，而現金股利或利潤的分配通常在本年度中間進行，所以在進行分配現金股利或利潤時，被投資方不可能提供投資當年實現的淨損益。因此，按照以上公式計算出的 應享有 投資收益不符合實際經濟業務情況。

第四，成本法提供的會計信息質量偏低。從資產負債表的資產計量來看，成本法對於長期股權投資的計量方式和長期股權投資的內在價值是基本脱鈎的，不能滿足會計使用者的需求；從利潤表來看，成本法對於損益的計算是基於收付實現制的原則，不能反映出被投資企業期間內的實際經營管理狀況。因此，成本法核算長期股權投資提供的會計信息質量較低。

三、完善長期股權投資的成本法核算的重要舉措

在合併報表的基礎下，子公司的長期股權投資通常採用成本法核算方法。長期股權投資成本法儘管經歷了一段時間的變革和完善，但是仍然存在一系列的問題，嚴重影響了長期股權投資的核算和會計處理的合理性，必須採取一定的措施給予完善。

（一）合理確認資產與成本的關係和會計確認基礎

資產是指企業、自然人、國家擁有或控制的能以貨幣來計 量收支的 經濟資源，包括各種收入、債權和其他經濟資源，是會計最為基本的要素之一，其與負債、所有者權益共同構成的會計等式，是財務會計的基礎。而成本法是利用歷史成本替代資產價值的表達，按照成本來定義資產，容易混淆資產的本質內涵。因此，必須合理確認在長期股權投資核算中資產和成本的關係。另外，成本法採用收付實現制確認基礎，不符合權責發生制的會計確認基礎。在用成本法核算長期股權投資時，應考慮到被投資企業的盈虧 情況和其 他經營管理。

（二）建立投資成本衝減台賬，優化長期股權投資成本法核算程序

現有的長期股權投資成本法核算程序在實際運行中必須在每一個會計年度都要計算累計淨損益和分派的利潤，而且在具體操作過程中，以後年度的損益和利潤的計算必須以前一個會計年度的數據為基準，這樣反覆計算不僅大大增加了工作量，而且增加了出錯率。因此，可以通過建立長期股權投資成本衝減台賬和投資成本恢復台賬來優化長期股權投資成本法核算程序，即不需要每年都計算累計淨損益和累計分派的利潤，在投資衝減台賬和恢復台賬的基礎上，再加上一個會計年度的淨損益和當年分派的利潤即可得出投資成 本的變動 和投資方的收益，簡化了計算過程，避免重複計算，提高了長期股權投資成本法核算的效率。

（三）根據實際情況確定正確的長期股權投資成本法核算公式

長期股權投資成本法核算公式是利用成本法核算長期股權投資的主要依據，也是長期股權投資核算的重要方面之一，必須確保正確無誤才能使得計算出來的'長期股權投資結果能夠反映長期股權投資的經濟狀況。但是，目前應享有的投資收益或應衝減初始投資成本金額等的計算公式存在一定的問題，不能正確地計算出長期股權投資。因此，必須根據實際情況確定正確的長期股權投資成本法核算公式。例如，針對應享有的投資收益存在的問題，可以根據被投資企業核算現金股利或利潤的次數進行修改。若被投資企業每年只分配一次現金股利或利潤，由於投資年度當年所分配的利潤均是之前年度實現的，因此不用使用計算公式，直接將分得的現金股利或利潤全部衝減初始投資成本即可；若多次分配現金股利或利潤，且本年度實現的淨利潤參與本年利潤分配，則可以按照季度來獲得被投資企業的淨損益，即應享有的投資收益計算公式修改為投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業1月1日到分配現金股利或利潤的上季度末實現的淨損益/投資企業持股比例到上季度末投資持有月份/到上季度末本年月份。通過這種方式計算出的應享有收益更為符合實際情況。

（四）核算長期股權投資時採用成本法與其他方法相結合的方式以提高會計信息質量

在合併報表的範圍內，子公司長期股權投資基本都是按成本法核算，母公司賬面和報表對子公司的長期股權投資均以歷史成本反映，除了子公司持續虧損可能會提減值準備外不會進行調整，與子公司權益中享有的份額存在很大的差異，造成合並報表有利潤可分但母公司卻無利潤可分等方面的問題，成本法核算長期股權投資提供的會計信息不符合實際情況。因此，可以在核算長期股權投資時，採用成本法和其他核算方法相結合使用的方式，根據實際情況在不同的時期選擇適當的核算方法。權益法強調投資雙方發生的財務事實和經濟實質關係，可以將成本法和權益法結合使用，在長期股權投資的不同時期和不同狀況下采用合適的方法以確保核算結果的準確性。例如，投資方追加投資將使得被投資方的經營狀況和財務狀況發生變化，變化前可以採用成本法來核算長期股權投資，變化後則可以採用權益法。採用多種方法結合使用來核算長期股權投資的方法，可以有效增加長期股權投資核算的準確性和切實性，從而提高會計信息的質量。

四、結語

從會計原理本質上來説，長期股權投資成本法的實質是一種以歷史成本原則作為計量基礎、以收付實現製作為確認基礎的會計處理政策。經過一段時間的發展和不斷完善，成本法的相關理論和實際應用均取得了很大的進展，但從總體上而言，仍然存在相關計算公式有問題、提供的會計信息質量低等問題，必須採用相關的措施給予解決，從而促進長期股權投資成本法核算的不斷完善。

參考文獻：

[1]莊小歐.長期股權投資成本法研究[J].財會研究,20xx(11).

[2]朱紀紅.合併報表編制中長期股權投資的調整與抵消[J].財會通訊（綜合版）,20xx(02).

[3]李亞娟,刁鐵男.採用成本法核算的長期股權投資合併報表的編制[J].現代商業,20xx(33).

長期股權投資4

一、長期股權投資的初始計量原則

長期股權投資包括：對子公司的投資、合營企業投資、聯營企業投資、在活躍市場中沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。

長期股權取得時，應按初始投資成本入賬。

二、形成控股合併的長期股權投資

形成同一控制下控股合併的長期股權投資

合併方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔負債方式作為合併對價的，應當在合併日按照取得被合併方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

被合併方賬面所有者權益：被合併方的所有者權益相對於最終控制方而言的賬面價值。

(長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔的債務賬面價值之間的差額，應調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積餘額不足衝減的，調整留存收益

(合併方發生的審計、法律服務、估價諮詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當於發生時計入當期管理費用)

三、不形成控股合併的.長期股權投資

1.以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續費等必要支出。

(尚未發放的現金股利和利潤應作為應收項目，不計入投資成本)

2.以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發行權益性證券的公允價值，但不包括已宣告但尚未發放的股利，相關交易費用應從權益性證券溢價發行的收入中扣除，不足衝減的，應衝減盈餘公積和未分配利潤。

3.投資者投入的長期股權投資，以投資合同或協議約定的價值為初始投資成本，但合同或協議約定不公允的除外。

4.債務重組、非貨幣性資產交換方式取得的長期股權投資，其處理方式應按《企業會計準則》第7、12號規定處理。

長期股權投資5

甲方：__________________

身份證號：__________________

乙方：__________________

身份證號：__________________

現甲、乙雙方經過友好協商，本着平等互利、友好合作的意願達成本協議書，並鄭重聲明共同遵守。

一、甲方同意乙方向甲方公司注資。

二、乙方向甲方公司注資（即股權投資）。

1、注資方式：乙方將以現金的方式向甲方公司注資，注資額為______元，佔該公司______%股權。

2、注資期限：乙方可以一次性全額注資或者分批註資，如若分批註資則需符合下列規定：每月注入______元即______%，注資期限共______個月，自本協議簽訂之日起次月______號起算。乙方須在該規定的期限內注入所有資金。

3、手續變更：甲方可以採取增資或者股權轉讓的方式吸收乙方注入的資金，且甲方須在乙方注入所有資金後______個工作日內完成股東變更的工商登記手續。

4、股權的排他性和無瑕疵：甲方保證對其擬增發或轉讓給乙方的股權擁有完全處分權，保證該股權沒有設定質押，保證股權未被查封，沒有工商、税務問題，並免遭第三人追索，否則甲方應當承擔由此引起一切經濟和法律責任。

5、費用承擔：在本次股權投資過程中，發生的相關費用（如見證、審計、工商變更等），由甲方承擔。

6、違約責任：

如乙方不能按期支付股權投資款，每逾期一天，應向甲方支付逾期部分轉讓款的萬分之______的違約金。如因乙方違約給甲方造成損失，乙方支付的`違約金金額低於實際損失的，乙方必須另予以補償。

如甲方不能如期辦理變更登記，或者嚴重影響乙方實現訂立本協議書的目的，甲方應按照乙方已經支付的股權投資款的萬分之______向乙方支付違約金。如因甲方違約給乙方造成損失，甲方支付的違約金金額低於實際損失的，甲方必須另予以補償。

三、甲方的其他責任。

1、甲方應指定專人及時、合理地向乙方提供乙方在履行本協議過程中所必須的證件和法律文件資料。

2、甲方對其提供的一切證件和法律文件資料的真實性、正確性、合法性承擔全部責任。

四、乙方的其他責任。

1、乙方應遵守國家有關法律、法規，依照規定從事企業信息諮詢服務工作。

2、乙方對甲方提供的證件和資料負有妥善保管和保密責任，乙方不得將證件和資料提供給與本次諮詢服務無關的其他第三者。

五、乙方根據甲方提供的信息撰寫材料，甲方確認無誤後簽名蓋章，意味着甲方認可乙方撰寫的材料符合甲方的真實情況，並對申請材料的真實性負全部責任，如果因為材料不真實造成的一切後果，均由甲方承擔，與乙方無關。

六、由於不可抗力因素，如火災、水災等自然災害或者罷工、政府強制措施、政府政策變更等原因而影響本協議的執行，雙方不負違約責任，根據事故影響的時間可將協議履行時間相應延長，並由甲乙雙方協商補救措施。

七、本協議的訂立、效力、解釋和爭議均受中華人民共和國法律的管轄。

八、甲乙雙方在執行本協議中發生的一切爭執應通過雙方友好協商解決。如果協商不成，任何一方可選擇本協議簽訂地人民法院提起訴訟。

九、協議的生效及其它。

1、本協議簽字蓋章後即時生效。協議一式______份，甲乙雙方各執______份，具有同等法律效力。

2、本協議未盡事宜由甲乙雙方另行協商。

甲方（簽字）：__________________

簽訂地點：__________________

_________年________月______日

乙方（簽字）：__________________

簽訂地點：__________________

_________年________月______日

長期股權投資6

處置長期股權投資，應按實際收到的價款與長期股權投資賬面價值的差額，確認為當期損益。在採用權益法核算時，因被投資單位除淨損益以外所有者權益的其他變動而計入本企業所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分相應地轉入當期損益，即將原計入資本公積項目的'金額轉入投資收益賬户。部分處置某項長期股權投資時，應按該項投資的總平均成本確定其處置部分的成本，並按相應比例結轉已計提的減值準備和資本公積準備項目。

【例】甲公司擁有乙公司有表決權股份的30%，對乙公司有重大影響。20xx年12月30日，甲公司出售乙公司的全部股權，所得價款2 300萬元全部存入銀行。截至20xx年12月31日，該項長期股權投資的賬面價值為2 000萬元，其中投資成本為1 500萬元，損益調整為400萬元，長期股權投資準備為300萬元，長期股權投資減值準備為200萬元。假設不考慮相關税費。

該業務的會計處理如下：

借：銀行存款 2 3000000

長期股權投資減值準備2000000

貸：長期股權投資——乙公司(投資成本)1 5000000

長期股權投資——乙公司(損益調整) 4000000

長期股權投資——乙公司（所有者權益其他變動) 3000000

投資收益 3000000

同時將原計入資本公積準備項目的金額轉入投資收益。其會計處理為：

借：資本公積——其他資本公積 3000000

貸：投資收益 3000000

長期股權投資7

20xx年5月國際會計準則理事會（IASB)發佈了修訂後的《國際會計準則第27號——個別財務報表》（ISA27(20xx))和《國際會計準則第28號——聯營和合營企業中的投資》（IAS28(20xx))。為保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，並對20xx年後發佈的相關修訂進行整合完善，20xx年11月15日，財政部發布了《企業會計準則第2號——長期股權投資（修訂）》（徵求意見稿）。

20xx年3月13日，財政部完成長期股權投資準則的修訂工作，併發布了《關於印發修訂<企業會計準則第2號——長期股權投資>的通知》（財會[20xx]14號），對CAS2(20xx)進行了整體修訂。新修訂的《企業會計準則第2號——長期股權投資KCAS2(20xx))自20xx年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業範圍內施行，原CAS2(20xx)同時廢止。

一、重大影響的判斷

CAS2(20xx)新增強調：在判斷重大影響時，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素，但並未實質性修訂重大影響的定義。這項規定是與合併財務報表中對控制的判斷保持統一的，它是源於ia28（20xx）。這裏值得注意的是，考慮潛在表決權時，只能考慮“當期”可轉換或可執行的潛在表決權，對於以後期間才可轉換或可執行的潛在表決權不應當考慮。

二、合併直接相關費用的處理

CAS2(20xx)第五條新增規定：合併方或購買方為企業合併發生的審計、法律服務、評估諮詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當於發生時計入當期損益”。本條規定引入《國際財務報告準則第3號——業務合併》（20xx修訂）((FRS3(20xx))合併成本的理念，並擴大至IFRS3(20xx)未規範的同一控制企業合併。

修訂此項規定的原因在於，收購的直接相關費用是收購方為了獲得公允價值服務而進行的單獨交易，並不屬於出售方和收購方為了企業合併而交換的公允價值的一部分。同時，無論這些服務是由收購方的外部主體還是內部成員提供的，一般均不形成收購方在收購日的資產，因為所獲得的利益在接受服務時即已消耗。

三、同一控制下企業合併的會計處理

CAS2中將企業合併分為了同一控制和非同一控制兩種情況。在IFRS下，並未規範同一控制下企業合併的會計處理，一般情況下是以支付對價的公允價值作為長期股權投資的初始成本。

在長期股權投資中，國際會計準則規定幾乎各類投資都應該以公允價值為基礎進行確認和計量。在CAS2中規定，對於同一控制下的企業合併，是使用賬面價值，而不是公允價值。

這是結合中國的實際對國際準則運用的修改，主要是因為我們的企業兼併大多屬於同一控制下的企業合併，為了防止合併企業通過公允價值粉飾報表，國內準則中單獨對這種情況規定要按照賬面價值入賬。

我們採用有條件地引入公允價值的原則，這主要是因為國內的市場條件及其他相關的法律和規範不像很多發達國家那麼完善，公允價值的取得存在困難，並導致我們在應用公允價值上產生了很多問題。但隨着我國市場經濟的進一步完善，很顯然這些問題都可以逐漸解決，當條件成熟時，公允價值就可以得到更廣泛的應用，從而使提供的會計信息更好地為決策服務。

四、成本法下投資收益的確認

CAS2(20xx)刪除了CAS2(20xx)中“投資企業確認投資收益，僅限於被投資單位接受投資後產生的累計淨利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回，”並修訂為：“被投資單位宣告分派的`現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益。”即不再區分投資前獲得的淨利潤分配額和投資後的分配額分別進行會計處理，主要原因是計算投資前的留存收益難度比較大並且成本比較高，而且在某些情況下是不可行的。有時，還可能涉及主觀運用後見之明，從而降低了信息的相關性和可靠性。

此項修訂是在20xx年財政部發布的《企業會計準則解釋第2號》中引入的，它源於IASB於20xx年5月發佈的《在子公司、共同控制主體或聯營企業中的投資成本（對《國際財務報告準則第1號》和《國際會計準則第27號》的修訂）》。

五、權益法的適用豁免

CAS2(20xx)新增了兩項權益法的適用豁免：

1.投資方持有的聯營企業投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信託公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的，可以對該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，對其餘部分採用權益法核算。需要注意的是，該部分可選擇單獨處理的投資，首先應當滿足CAS22中以公允價值計量且其變動計入損益的分類條件。

2.當持有聯營企業或合營企業的權益性投資全部或部分分類為持有代售資產的，投資方應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》中分類為持有代售非流動資產的有關規定處理，對於未劃分為持有代售資產的剩餘權益性投資，應該採用權益法進行會計處理。

以上這兩項都是源自於國際會計準則28號（20xx)，體現了IFRS下根據投資方持有目的、風險特徵等因素將同類資產分為不同計量單元，採用不同的會計處理的理念。

六、後續計量上

此前，IFRS要求，在個別財務報表上對所有投資採用成本或金融工具模式計量，權益法只在合併報表適用。這就與CAS2(20xx)形成差異。20xx年8月，國際會計準則理事會(IASB)發佈了《單獨財務報表中的權益法（對<國際會計準則第27號>(IAS27)的修訂）》。有關修訂恢復了權益法作為主體單獨財務報表中對子公司、合營企業和聯營企業投資的一個會計選擇。該修訂對自20xx年1月1日或以後日期開始的年度期間生效，允許提前採用。IASB發佈有關修訂的原因在於某些利益相關方反饋，某些國家的法律要求上市公司在編報單獨財務報表時，採用權益法核算其在子公司、合營企業和聯營企業中的投資。此外，利益相關方還表示，在大多數情況下，主體按照國際財務報告準則編制的單獨財務報表與按照當地法規編制的單獨財務報表的唯一區別僅在於是否採用權益法。IASB對上述疑慮表示認同。一般而言，編制單獨財務報表時需要滿足當地法規或者其他財務報表使用者的要求。IASB在20xx年12月發佈徵求意見稿ED/20xx/10並考慮收到的意見函後修訂了IAS27，增加了在主體單獨財務報表中對其在子公司、合營企業和聯營企業中的投資採用權益法進行核算的選擇。

七、結語

通過新長期股權投資準則與國際會計準則的對比分析可以看出，修訂後的新準則對於規範我國實務界中對長期股權投資的處理，提高會計信息的質量及保護股東的利益，促進我國的會計準則與國際會計準則的持續趨同具有十分重要的意義。不過需要強調的是，這個趨同不是對國際會計準則的“全盤抄襲”，只是與其總體思路在方向上保持一致，因為我國的會計準則充分考慮了我國的具體國情。

長期股權投資8

　[內容提要] 我國《企業會計制度》對長期股權投資成本法下投資企業投資收益的確認沒有作出明確、清晰的規定，因此，在現行會計教材、註冊會計師教材及會計師資格考試教材中，對成本法下投資收益的確認存在明顯缺陷。本文對此提出了自己的看法。

[關鍵詞] 成本法 投資收益 確認方法

一般來説，企業長期股權投資的核算按企業的持股比例是否大於20%可分為成本法和權益法兩種，當投資企業對被投資企業無重大影響或被投資企業在嚴格的限制條件下經營而使投資企業的控制和影響能力受到限制時，通常採用成本法核算，成本法是指企業的長期股權投資按實際成本記帳，一般情況下不予變更，只有在被投資企業支付清算性股利的情況下，才對長期股權投資成本進行調整，企業實際收到的現金股利作為投資收益。也就是説，在成本法下，企業所確認的投資收益僅限於所獲得的被投資企業在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額，而所獲得的被投資企業宣告發放的利潤或現金股利超過上述數額的部分，則作為初始投資成本的收回衝減投資成本。因此，各類會計教材甚至註冊會計師考試教材均按此規定對成本法下投資收益的確認給出了具體方法。但筆者認為，這些教材給出的方法存在明顯不足。本文擬對此提出一些修改意見並舉例比較這兩種方法所產生的差異。

一、現行的確認方法

我國最權威的註冊會計師教材對成本法下投資收益的確認給出瞭如下方法：

1、投資年度利潤或現金股利的處理：

投資企業在投資當年若能分清投資前和投資後被投資企業實現的淨利潤，就應分別投資前和投資後計算、確認屬於投資收益和衝減投資成本的金額；如果不能分清投資前和投資後被投資企業實現的淨利潤，可按下列公式計算確認：

投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業實現的淨損益×投資企業持股比例×當年投資持有月份/12

應衝減的初始投資成本的金額=被投資企業分配的利潤或現金股利×投資企業持股比例—投資企業投資當年應享有的投資收益

2、投資年度以後的利潤或現金股利的處理：

投資企業在投資年度以後各年（期）確認的投資收益或衝減初始投資成本的金額，按下列公式計算確認：

應衝減的初始投資成本的金額=（投資後至本年末被投資企業累計分配的利潤或現金股利—投資後至上年末止被投資企業累計實現的淨損益）×投資企業持股比例—投資企業已衝減的初始投資成本

應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利—應衝減的初始投資成本

另外，投資企業投資後被投資企業累計實現的淨利潤大於被投資企業宣告分配的利潤或現金股利的，應將宣告分配的數額全部確認為投資收益。

二、現行方法中存在的不足及修改意見

不難看出，上述方法對“投資當年被投資企業實現的淨損益和投資後至上年

末止被投資企業累計實現的淨損益”中的“淨損益”的含義並沒有作出明確的解釋，因此，各種教材在舉例時所使用的均為被投資企業本年實現的淨利潤和累計實現的淨利潤。從表面上看，“淨損益”即“淨利潤”，用“淨利潤”代替公式中的“淨損益”似乎無可非議，然而，公司法規定：企業淨利潤應當在彌補以前年度虧損之後，按一定比例提取法定盈餘公積和公益金，然後才能向投資者分配利潤。因此，被投資企業本年實現的淨利潤和累計實現的淨利潤均是指其可供投資者分配的淨利潤，相應地，投資企業在確認投資收益時就應當使用“被投資企業實現的淨利潤或淨損益扣除被投資企業當年計提的法定盈餘公積和公益金等之後的餘額”而不是被投資企業淨利潤或淨損益的總額，即上述公式中的相關部分應修改或解釋為“投資當年被投資企業實現的可供投資者分配的淨利潤和投資後至上年末止被投資企業累計實現的可供投資者分配的淨利潤”。筆者認為，這才是企業會計制度的本意，因為，若以被投資企業的淨利潤或淨損益總額去計算和確認投資企業的投資收益，則投資收益中必然包含被投資企業的部分法定盈餘公積和公益金等，這樣勢必會使投資收益偏高，而且當被投資企業宣告分派的利潤或現金股利超過投資企業投資後被投資企業實現的利潤時，還會導致衝減的長期股權投資成本偏低，即長期股權投資的'帳面價值（資產）虛增、投資收益（利潤）虛增，這顯然不符合會計核算的謹慎性原則和客觀性原則。

因此，筆者建議將上述公式修改為：

1、投資年度利潤或現金股利的處理：

投資企業在投資當年若能分清投資前和投資後被投資企業實現的可供投資者分配的淨利潤，就應分別投資前和投資後計算、確認屬於投資收益和衝減投資成本的金額；若不能分清的，按下列公式計算確認：

投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業實現的可供投資者分配的淨利潤×投資企業持股比例×當年投資持有月份/12

應衝減的初始投資成本的金額=被投資企業分配的利潤或現金股利×投資企業持股比例—投資企業投資當年應享有的投資收益

2、投資年度以後的利潤或現金股利的處理：

應衝減的初始投資成本的金額=（投資後至本年末被投資企業累計分配的利潤或現金股利—投資後至上年末止被投資企業累計實現的可供投資者分配的淨利潤）×投資企業持股比例—投資企業已衝減的初始投資成本

應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利—應衝減的初始投資成本

三、兩種方法的對比

現舉一例對兩種方法作一下比較：

20xx年6月30日，甲企業以銀行存款購入乙企業5000股股票，每股價格

為19。92元，另支付手續費等4000元，佔乙企業表決權資本的10%，並準備長期持有。乙企業每年均按10%分別提取法定盈餘公積和公益金，乙企業三年來實現的淨利潤及現金股利分配情況如下：

1、20xx年全年實現淨利潤800000元；

2、20xx年3月2日宣告分配20xx年現金股利500000元，4月5日支付，當年實現淨利潤800000元；

3、20xx年3月4日宣告分配20xx年現金股利600000元，4月10日支付，當年虧損200000元；

分別依據上述兩種方法進行計算後可知：

20xx年3月2日乙公司宣告分配現金股利時，甲公司按現行方法所確認的投資收益為40000元，衝減的長期投資成本為10000元；而按修改後的方法所確認的投資收益為32000元，衝減的長期投資成本為18000元。

20xx年3月4日乙公司宣告分配現金股利時，甲公司按現行方法所確認的投資收益為70000元，轉回的長期投資成本為10000元；而按修改後的方法所確認的投資收益為64000元，轉回的長期投資成本為4000元。

因此，兩年累計計算，甲公司按不同的方法計算、確認的投資收益分別為110000元和96000元，長期股權投資的帳面價值分別為1000000元和986000元。因此，按現行方法會虛增

甲企業資產和利潤各14000元，顯然不符合會計核算原則。

長期股權投資9

一、取得長期股權投資的會計核算

關於長期股權投資由同一控制下企業合併形成的情況，在税法方面，除了免税資產重組外，長期股權投資的計税成本的確定方法如下：以支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務或發行權益性證券的公允價值來確定其計税基礎。而在會計方面，根據企業會計準則的規定，合併日長期股權投資的入賬價值則是按照被合併方所有者權益賬面價值的份額來確定的。如果要説差異，那麼長期股權投資初始計量中的暫時性差異則主要是被合併方所有者權益賬面價值的份額與長期股權投資公允價值加上相關税費後的總額之間的差異。

對於這個暫時性差異來説。根據所得税準則的規定，除了例外的情況，都應當按照未來適用所得税税率來計量並且確認遞延所得税資產或遞延所得税負債。在税務處理上，則應按照合併中發生的相關費用金額，調增應納税所得額；而如果是企業的.非貨幣性資產，那麼還應計算非貨幣性資產的轉讓所得，且計入應納税所得額。

【例】：有甲、乙兩公司，且同為A集團的子公司，在20xx年的10月1日，甲公司用原值900萬元，已提折舊50萬元的一幢廠房向乙公司投資入股，取得乙公司80 %的股份，廠房與取得股份的公允價值均為950萬元，同日乙公司所有者權益的賬面價值為1000萬元。合併時發生了律師費、諮詢費等相關費用20萬元，現假設該投資不涉及其他相關税費，且甲公司適用的所得税税率為 25%。

因為是同一控制下的長期股權投資，那麼在會計上，甲方應進行如下會計處理：

借：固定資產清理——廠房 850萬元

累計折舊 50萬元

貸：固定資產——原值 900萬元

借：長期股權投資——成本 800萬元

資本公積 50萬元

貸：固定資產清理 850萬元

合併中各項費用，則應作如下會計分錄：

借：管理費用-律師諮詢費 20萬元

貸：銀行存款 20萬元

遞延所得税資產的會計分錄為：

借：遞延所得税資產 42.5萬元

貸：所得税費用—遞延所得税費用 30萬元

資本公積—其他資本公積 12.5萬元

在税務處理方面，因為廠房的轉讓所得為100萬元（950—850），相關費用則為20萬元，所以，在申報納税時應調增應納税所得額120萬元，調增應交所得税30萬元。

在非同一控制下的企業合併因為是合併雙方企業自願的經濟行為，所以在依據企業會計準則的規定中，這類投資是按付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值及為投資所產生的各項相關費用（審計費、評估費、法律服務費等）之和作為入賬價值。在税務處理上，對會計上確認的資產轉讓損益應相應的調減應納税所得額。

二、在長期股權持有期間的核算

關於長期股權持有期間的核算主要有成本法下的長期股權投資的會計核算和權益法下長期股權投資的會計核算兩種。按照相關準則規定，採用成本法進行核算則應當按照初始投資成本進行計價被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，都確認為當期投資益。而採用權益法的話，在投資時，若長期股權投資的初始投資成本小於應享有被投資單位可辨認資產公允價值份額的，則應按照差額調增長期股權投資的成本，並同時計入營業外收入。

在會計核算基礎上，企業進行長期股權投資與持有的目的不單只是為獲取被投資企業實現的利潤，更重要的是對被投資企業實施控制或施加影響。因此，在企業長期股權持有期間內，能夠對企業的經濟利潤起到一定的調節作用。

在長期股權持有期間，我們要對其成本與收益、股息等進行核算與劃分。其中的核算包括核算股利和投資收益的積累計算法。這就是將所持有長期股權從持有之日起到持有至到期後的利潤與本金和股利與之相應的計算與不同時期累計的收益做比較，正確的判斷出企業自投資起到清算長期股權這一時間段的全部收益。並在最終確定利潤時後，再與至上一次分派股利的年末止應確認的累積清算股利或累積投資收益相減，就可確定出投資企業持有長期股權期間的收益與利潤，為持有長期股權的企業做出明確的判斷，未來季度與年度，是否繼續持有該股權。

在長期股權持有期間，持有企業還需在權益法下長期股權投資持有期間的納税進行調整。在企業長時間持有股權，不準備出售時，投資企業即被看成是被投資方的股東，按照所持有的股份比例享有一定的權限。在會計上，權益法在處理長期股權投資時要按照最初的投資成本計價，在整個長期持有該股權的期間里根據投資企業享有被投資方所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法被投資企業當年實現淨利潤，投資企業應按持股比例計算享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值（損益調整），並確認為當期投資收益；如發生虧損時則相反。投資企業在會計年度末按應享有的或應分擔的被投資企業當年實現的淨利潤或發生的淨虧損的份額確認的投資收益或損失，並以此來進行納税調整與管理。

三、對於長期股權投資處置的會計核算

處置長期股權投資時，依據長期股權投資準則的規定，實際取得的價款與其賬面價值的差額都應計入當期損益。採用權益法核算時，處置該項投資時應當將原計人所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益，同時轉銷該投資的遞延所得税資產與遞延所得税負債。處置長期股權投資時實際取得的價款與其計税基礎的差額則應計入應納税所得額，並按照投資企業適用税率計算應交所得税。

長期股權投資10

　[關鍵詞] 長期股權投資,成本法,投資收益

　[摘要] 成本法是長期股權投資的核算方法之一,本文通過實例對成本法下投資收益的會計處理進行了歸納整理,並提出了一種簡化的計算方法。

企業的長期股權投資,應根據不同情況,分別採用成本法或權益法核算。當投資企業對被投資單位無控制、共同控制且無重大影響或被投資企業在嚴格的限制條件下經營,其向投資企業轉移資金的能力受到限制時應採用成本法核算,本文主要討論成本法下投資企業投資收益的會計核算。

一、企業會計制度關於成本法投資收益的處理規定

根據企業會計制度的規定,採用成本法核算時,被投資單位宣告分派的利潤或現金股利,作為當期投資收益。但企業確認的投資收益,僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現金股利超過上述數額的部分,作為初始投資成本的收回,衝減投資的賬面價值;同時若被投資企業分派的屬於投資前累積未分配的利潤又被投資後實現的利潤彌補,則投資企業應在原累計已衝減的初始投資成本的金額範圍內恢復投資成本,確認為當期的投資收益。

二、常用的具體會計處理方法

企業在按照上述規定具體進行會計核算時,應分別投資年度和以後年度處理:

(1)投資年度的利潤或現金股利的處理

投資企業投資當年分得的利潤或現金股利,如來源於投資前被投資企業實現的淨利潤,則衝減初始投資成本,如來源於投資後被投資企業實現的利潤,則確認被投資企業的投資收益,如不能分清是來源於投資前還是投資後的淨利潤,則按以下公式計算確認投資收益或衝減初始投資成本的金額:

投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業實現的淨損益×投資企業持股比例×(當年投資持有月份÷12)

應衝減初始投資成本的金額=被投資企業分派的利潤或現金股利×投資企業持股比例-投資企業投資年度應享有的投資收益

計算出的“應衝減初始投資成本的金額”如為正數,則按此金額衝減初始投資成本;如為負數或零,不需衝減,分得利潤或股利全部計入當期投資收益。

例1:A企業於04年4月2日以500萬購入B企業3%的股份,B企業04年淨利潤50萬,04年12月31日宣告分配04年股利60萬。則:

A企業04年應享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元

應衝減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元

會計分錄:

借:應收股利 18000

貸:長期股權投資—B企業 6750

投資收益 11250

(2)投資年度以後的利潤或現金股利

計算公式:

應衝減初始投資成本的金額=(投資後至本年末止被投資企業累積分派的利潤或現金股利-投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益)×投資企業持股比例-投資企業已衝減投資成本的`金額

應確認的投資收益=投資企業當年分得的利潤或現金股利-應衝減初始投資成本的金額

計算出的“應衝減初始投資成本的金額”如為正數,衝減初始投資成本;如為負數,恢復增加初始投資成本,但恢復數不能大於原累計已衝減數。

例2:02年1月2日A企業以60000000元投資於B公司,佔B公司表決權的10%,採用成本法核算。B公司有關資料如下:(1)02年4月20日宣告01年度現金股利1500000元,02年實現淨利潤6000000元;(2)03年4月20日宣告02年度的現金股利7500000元,03年實現淨利潤7000000元;(3)04年4月20日宣告03年度的現金股利6000000元,04年實現淨利潤5500000元;(4)05年4月20日宣告04年度的現金股利3000000元。A企業各年有關投資收益的會計分錄如下:

(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現金股利1500000元,因屬投資以前年度的股利,應衝減初始投資成本:

借:應收股利 150000(1500000×10%)

貸:長期股權投資—B公司 150000

(2)03年4月20日宣告02年現金股利7500000元

應衝減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000)-6000000]×10%-150000=150000元

應確認的投資收益=7500000×10%-150000=600000元

借:應收股利 750000(7500000×10%)

貸:長期股權投資—B公司 150000

投資收益 600000

(3)04年4月20日宣告03年現金股利6000000元

應衝減初始投資成本的金額=

[(1500000+7500000+600000)-(6000000+7000000)]×10%-(150000+150000)=-100000元

計算結果為負數,應恢復已衝減的初始投資成本100000元。

應確認的投資收益=6000000×10%-(-100000)=700000元

借:應收股利 600000

長期股權投資—B公司 100000

貸:投資收益 700000

(4)05年4月20日宣告04年現金股利3000000元

應衝減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000+600000+3000000)-(6000000+7000000+5500000)]×10%-(150000+150000-100000)=-250000元

計算結果為負數,應恢復已衝減的初始投資成本,但恢復增加數不能大於原累計已衝減數200000元(150000+150000-100000)。

應確認的投資收益=3000000×10%-(-200000)=500000元

借:應收股利 300000

長期股權投資—B公司 200000

貸:投資收益 500000

　三、一種簡化的會計處理方法

從上述的例題中可以看出,成本法下投資收益的核算還是比較複雜的,要分“投資年度”和“以後年度”兩個階段分別計算,而且在按上述公式計算“應衝減初始投資成本的金額”時,因需要“投資後至本年末止被投資企業各年分派的利潤或現金股利”及“投資後至上年末止被投資單位各年實現的淨損益”等數據,導致投資年度越往後,計算所花的時間會越長。實際上,由於實務中企業一般都是在當年分配上一年的利潤或股利,筆者在實踐中總結出一種簡化的核算方法,可以不必計算被投資企業累計的應得利潤和應收股利,只需比較股利所屬年度的被投資企業的應得利潤和應收股利。不管是投資年度還是以後年度,都可採用以下這種簡化的方法來計算成本法下的投資收益,計算公式:

投資企業應確認的投資收益=上年被投資企業實現的淨損益×投資企業持股比例×(上年投資持有月份÷12)

注:由於實務中企業一般都是在當年分配上一

年的利潤或股利,因此公式中的“上年被投資企業實現的淨損益”實際就是被投資企業股利所屬年度的淨損益。

投資企業應衝減投資成本的金額=投資企業本年分得的利潤或現金股利-投資企業應確認的投資收益

同樣,計算出的“應衝減初始投資成本的金額”如為正數,衝減初始投資成本;如為負數,恢復初始投資成本,但恢復增加數不能大於原累計已衝減數。

我們先以例2為例,看看計算結果是否相同:

(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現金股利1500000元,因屬投資以前年度的股利,可直接應衝減初始投資成本,也可按上述簡化公式計算,由於A公司02年才取得投資,“上年投資持有月份”和“上年被投資企業實現的淨損益”實際都為零,則:

應確認的投資收益=0

應衝減投資成本的金額=1500000×10%-0=150000元

(2)03年4月20日宣告02年現金股利7500000元

應確認的投資收益=6000000(02年B公司的淨利潤)×10%×(12÷12)=600000元(注:A公司於02年1月投資,因此“上年投資持有月份”應為12)

應衝減投資成本的金額=7500000(03年B公司宣告發放的現金股利)×10%-600000=150000元

(3)04年4月20日宣告03年現金股利6000000元

應確認的投資收益=7000000(03年B公司的淨利潤)×10%×(12÷12)=700000元

應衝減初始投資成本的金額=6000000(04年B公司宣告發放的現金股利)×10%-700000=-100000元

計算結果為負數,應恢復已衝減的初始投資成本100000元。

(4)05年4月20日宣告04年現金股利3000000元

應確認的投資收益=5500000(04年B公司的淨利潤)×10%×(12÷12)=550000元

應衝減初始投資成本的金額=3000000(05年B公司宣告發放的現金股利)×10%-550000=-250000元

計算結果為負數,應恢復已衝減的初始投資成本,但恢復增加數不能大於原累計已衝減數200000元(150000+150000-100000),因此,恢復初始投資成本的金額仍為200000元,應收股利是300000元,應確認的投資收益應是500000元,會計分錄同前一種方法。

再看看例1,由於A企業是04年4月投資於B企業,04年12月31日宣告分配的是04年的股利。則按簡化公式計算04年投資收益時,“上年被投資企業實現的淨損益”實際應是B公司04年實現的淨利潤,很顯然,計算結果與第一種方法是一樣的:

A企業04年應享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元

應衝減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元

當然,如果其他條件不變,B企業04年12月31日分配現金股利30萬,則計算出的“應衝減投資成本的金額”則為300000×3%-11250=-2250元,為負數,這時如果仍是恢復初始投資成本時就會出現錯誤,因此在運用簡化公式時,如果是被投資方第一文祕站－您的專屬祕書！次分配股利,且是在投資年度分配當年的利潤時,如果計算出的“應衝減投資成本的金額”為負數,則不需恢復初始投資成本,而是按應收股利全額確認為當期的投資收益。不過在實際業務中,這種情況是很少見的,因為企業一般都是在當年分配上一年的利潤。

綜上所述,運用上述簡化公式計算成本法下的投資收益時,計算結果與會計制度和準則中規定的方法一樣,但要比原計算方法簡單,計算量要小很多,也便於理解和記憶。

　參考文獻:

[ 1 ] 中華人民共和國財政部,企業會計準則[M ],北京,經濟科學出版社,20xx。

[ 2 ] 中華人民共和國財政部,企業會計制度20xx[M ],北京,經濟科學出版社,20xx。

長期股權投資11

一、成本法核算需明確的重點:

(一)成本法核算下如何確認收益①被投資單位宣告分派的利潤或現金股利、投資企業應按投資享有的部分,確認為當期投資收益。

②所確認的收益僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配數,若分派的利潤或現金股利超過投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的部分,作為投資成本的收回。

(二)原分派利潤或現金股利衝減的投資成本恢復①獲得的屬於投資前被投資單位累積利潤或投資後被投資單位累積分派利潤或現金股利大於投資後累積實現利潤的,投資單位均需按投資比例相應衝減投資成本作投資成本收回。

②若以後被投資單位每年實現的利潤大於被投資單位當年分派的利潤或現金股利,均需按投資比例相應恢復原衝減的投資成本,但恢復的投資成本不能高於原衝減的投資成本,即將原衝減的投資成本恢復到原始投資成本數,同時將恢復的投資成本確認為收益。被投資單位累積實現利潤大於(或等於)累積分派利潤或現金股利時,應將原衝減的投資成本恢復到原始投資成本數。

(三)被投資單位宣告分派利潤或現金股利可以在每年度結束時,也可在某一年度的中間。為方便理解,以下例題假定分派利潤為年度結束時。

(四)舉例A企業於95年1月1日投資於甲企業,投資成本6000萬元,佔股份10%,甲企業95年初未分配利潤為1000萬元,A企業採取成本法進行核算。

①年初A企業投資的會計分錄

借:長期股權投資—投資成本 6000萬

貸:銀行存款 6000萬

②95年甲企業實現利潤500萬,當年末分派股利400萬元因甲企業本年分配股利小於本年實現利潤,故不需衝減投資成本,A企業分得的.股利可全部作為當年收益。

A:企業分錄:

借:銀行存款 40萬

貸:投資收益 40萬

③96年甲企業實現利潤600萬,當年末分派股利800萬元。

甲企業本年分派利潤大於本年實現利潤,應衝減投資成本。A企業投資後甲企業累積分派利潤1200萬元,累積實現利潤1100萬元。

投資後至本年末止被投資單位累積分派利潤1200萬,投資後至本年末止被投資單位累積實現利潤1100萬(假定在每年末分派股利。若為下年度中間分派96年度利潤,則為投資後至上年末止被投資單位累積實現利潤)。

應衝減投資成本=(1200萬-1100萬)×10%-0=10萬應確認收益=800萬×10%-10萬=70萬

A企業分錄:

借:銀行存款 80萬

貸:投資收益 70萬

長期股權投資—投資成本 10萬

④97年甲企業實現利潤300萬,當年末分派股利500萬甲企業本年分派股利大於本年實現的利潤,應衝減投資成本。

根據上述公式,A企業投資後甲企業累積分派1700萬,累積實現利潤1400萬。

應衝減投資成本=(1700萬-1400萬)×10%-10萬=30萬-10萬=20萬應確認收益=50-20萬=30萬

A企業分錄:

借:銀行存款 50萬

貸:長期股權投資—投資成本 20萬

投資收佃 30萬

⑤98年甲企業實現利潤500萬,當年末分派股利300萬甲企業本年分派股利小於本年實現利潤,應恢復投資成本。

A企業投資後甲企業累積分派股利為20xx萬元,累積實現利潤為1900萬元應衝減投資成本=(20xx萬—1900萬)×10%-30萬=10萬-30萬= -20萬96年衝減投資成本10萬,97年衝減投資成本20萬,98年恢復投資成本20萬同時應將恢復的投資成本確認為收益,累積衝減投資成本餘額為10萬元。應確認的收益=30萬-(-20萬)=50萬

A企業分錄:

借:銀行存款 30萬

長期股權投資—投資成本 20萬

貸:投資收益 50萬

⑥99年甲企業實現利潤300萬,當年末分派現金股利400萬。

甲企業本年分派股利大於本年實現利潤應衝減投資成本。

A企業投資後甲企業累積分派股利2400萬,累積實現淨利2200萬。

應衝減投資成本=(2400萬-2200萬)×10%-10萬=10萬應確認的收益=40萬-10萬=30萬

A企業分錄

借:銀行存款 40萬

貸:長期股權投資—投資成本 10萬

投資收益 30萬

⑦20xx年甲企業實現利潤600萬,當年末分派股利100萬甲企業本年分派股利小於本年實現利潤,應恢復投資成本。

A企業投資後甲企業累積分派股利2500萬,累積實現利潤2800萬,累積實現利潤大於累積分派的股利需對原衝減的投資成本全部恢復,截止79年末累積衝減投資成本餘額為20萬。

根據公式計算應衝減投資成本=(2500萬-2800萬)×10%-20萬=-50萬根據計算應恢復的投資成本為50萬元,而已衝減尚未恢復投資成本時最多隻能按20萬元,使投資成本恢復到原投資成本,並確認相關收益。

應確認收益=10萬-(-20萬)=30萬

A企業分錄

借:銀行存款 10萬

長期股權投資—投資成本 20萬

貸:投資收益 30萬

二、股權比例變動所引起的核算方法的變化

(一)原持有比例低於20%按成本法核算,後增持比例達到權益法核算的要求的,在改按權益法核算前實現的淨損益,已包括在股權投資成本中,故只需對改按權益法後實現的收益按持股比例及時間進行收益確認。

舉例:①A企業於99年1月2日投資乙企業投資金額為110萬元,持股比例為10%,乙企業99年初所有者權益總額為1000萬元。

A企業分錄

借:長期股權投資—投資成本 110萬

貸:銀行存款 110萬

②A企業於99年7月1持乙企業股份10%,投資金額為116萬元,乙企業99年1-6月實現淨利潤30萬元。

A企業分錄

借:長期股權投資—投資成本 116萬元

貸:銀行存款 116萬元

借:長期股權投資—股權投資差額 20萬

貸:長期股權投資—投資成本 20萬

股權投資差額=(1000萬+30萬)×20%-(110萬+116萬)=20萬(假定股權投資差額按10年攤銷)

③乙企業99年全年實現淨利潤80萬元,A企業應確認收益=(80萬-30萬)×20%=10萬

A企業分錄

借:長期股權—損益調整 10萬

貸:投資收益 10萬

借:投資收益 1萬

? 貸:長期股權投資—股權投資差額 1萬

(二)原持有比例大於或等於20%,後增持比

例仍按權益法核算要求的,在當年應按加權平均或投資時間分別確認收益。

舉例:①A企業於99年1月1日投資1200萬元佔丙企業20%的股份,99年初丙企業所有者權益為5000萬元

A企業分錄:

借:長期股權投資—股權投資成本 1000萬

股權投資差額 200萬

貸:銀行存款 1200萬元

②A企業7月1日投資650萬,增持丙企業10%的股份,1-6月份丙企業實現淨利潤400萬元,則6月底所有者權益合計5400萬元股權投資差額=5400萬元10%—650萬=110萬元

A企業分錄

借:長期股權投資—股權投資成本 540萬

股權投資差額 110萬

貸:銀行存款 650萬

③丙企業99年全年實現收益900萬元(股權投資差額掃10年攤銷)

應確認的收益=900萬×20%+500萬×10%=230萬=400萬×20%+500萬×30%=230萬攤銷股權投資差額=200萬÷10+110÷10÷2=20萬+5.5萬=25.5萬

A企業分錄

借:長期股權投資—損益調整 230萬

貸:投資收益230萬借:投資收益 25.5萬

長期股權投資—股權投資差額 25.5萬

長期股權投資12

甲方：________________

法定代表人：________________

住所：________________

乙方：________________

法定代表人：________________

住所：________________

鑑於：

1、甲方系依據中國法律成立的有限責任公司，註冊資本為人民幣________萬元，經營範圍為：______________;

2、乙方系依據中國法律成立的有限責任公司，註冊資本為人民幣________萬元，經營範圍為：______________;

3、乙方擬以(現金或其他)方式投資購買甲方部分股權，同時甲方願意向乙方出讓部分股份。

4、乙方對甲方的股權投資行為需分為不同的環節，雙方具體實施環節之時間與細節另行確定。

據此，甲乙雙方就股權投資相關事宜，經友好協商，本着平等互利、友好合作的意願達成如下初步意向：

一、交易概述

1、甲方同意將其%股權轉讓給乙方，乙方同意受讓。

3、證券形式：

4、預計交割日為________年________月________日(以下將實際完成時間簡稱為“交割日”)

6、為了實現股權投資的順利進行與最終完成，雙方一致同意依照以下時間表逐步推進各環節事項：

(1)簽署股權投資框架協議於本協議簽署日。

(2)盡職調查於本協議簽署後______工作日內。

(3)具體事項協商談判於本協議簽署後______工作日內。

(4)簽署正式股權投資協議於排他期內。

(5)資金投入於正式協議簽署後______工作日內。

(6)變更登記於正式協議簽署後______工作日內。

二、交易安排

2、交易細節磋商。在本協議簽署後，各方應當立即就本協議項下的交易具體細節進行磋商，並爭取在排他期內達成正式的交易協議。交易細節包括但不限於：

(1)乙方入股的具體時間;

(2)對乙方投資安全的保障措施;

(3)乙方入股後甲方的公司治理、利潤分配等事宜

(4)甲方在完成乙方入股後、總公司掛牌前的後續增資擴股事宜;

(5)各方認為應當協商的其他相關事宜。

3、正式交易文件。在甲方完成盡職調查並滿意調查結果，且雙方已經就交易細節達成一致的基礎上，各方簽訂正式具有法律約束力的交易文件，以約定本協議項下的交易的各項具體事宜。

三、雙方承諾

1、資金用途。甲方承諾融資所獲資金將被用於：________________。

2、新三板掛牌。甲方承諾其總公司在交割日之後的年內盡全部努力實現在全國中小企業股份轉讓系統掛牌交易。

3、債權債務。甲方承諾並保證，除已向乙方披露之外，甲方未簽署任何對外擔保性文件，亦不存在任何其他未披露之債務。

4、公司治理。甲方承諾投資完成後，乙方有權提名人員在甲方之董事會、監事會任職或者擔任其他高級管理人員，具體提名人數由雙方另行約定。

5、網絡平台維護。乙方承諾投資完成後每年至少投入元對其銷售甲方產品之網絡平台系統進行更新維護以及升級，同時承諾如果乙方喪失網絡平台銷售資格，甲方有權回購乙方佔有甲方的全部股權，具體回購價格及細節由雙方另行約定。

6、業績要求。乙方承諾投資完成後，雙方重新簽訂網絡銷售合作合同，就產品年銷售額及年銷售增長率等相關條款重新進行約定，如到時未能按新的合作協議履行，甲方有權回購其佔有甲方之股權，具體細節雙方另行約定。

7、投資退出。甲方承諾如約定的退出條件成就，乙方有權按照約定退出投資，具體投資退出條件及退出之具體方式與細節由雙方另行約定。

四、其他事宜

1、排他性。在本協議簽署之日起至________年________月________日之前(“排他期”)，乙方享有與甲方就本協議項下交易協商和談判的獨家排他權利。在排他期內，甲方不得與除乙方之外的任何投資者洽談與本協議項下交易相同或相類似的任何事宜，除非在此期間內乙方通知甲方終止交易，或者甲方對盡職調查結果不滿意的。

2、保密。雙方方均應當對本協議予以保密，並不應當向任何無關第三方披露本協議的內容，但各方為進行本協議項下的.交易而向其聘請的中介機構進行的披露，或者一方為履行審批手續而向主管部門進行的披露除外(此時披露方應當確保接受信息披露一方履行保密義務)。

3、交易費用。除非另有約定，雙方各自承擔其因履行本協議項下交易而支付的各項費用。

4、協議有效期。若在排他期屆滿之日，各方仍未就本協議項下的交易達成一致並簽訂正式的交易文件，除非屆時另有約定，否則本協議將自動終止。

5、未盡事宜若有未盡事宜，由各方協商解決，並在協商一致的基礎上籤訂補充協議加以約定，補充協議與本協議具有同等法律效力。

6、違約責任。本協議生效後，雙方應按照本協議及補充協議的規定全面、適當、及時地履行其義務及約定。如發生違約行為，違約方應當向守約方支付違約金，並賠償因其違約而給守約方造成的損失。

7、指定聯繫人：

甲方指定聯繫人：__________ ,電話_____________,電子郵箱______________;

乙方指定聯繫人：__________ ,電話______________,電子郵箱______________。

8、爭議解決。雙方在本合同履行中如發生任何爭議，應首先友好協商解決。如協商解決不成，則任何一方均可將爭議提交仲裁委員會裁決。

9、本合同一式兩份，雙方各執一份，從雙方代表人簽字或蓋章之日起生效。

甲方：(簽章)________________

乙方：(簽章)________________

________年________月________日

長期股權投資13

[提要] 長期股權投資的核算是所有資產核算問題中最難以理解的一類問題，所以在日常會計核算中也常常使我們的會計人員一頭霧水，經常顧此失彼，難以把握其全貌。本文選取長期股權投資的初始計量與大家進行探討。

關鍵詞：長期股權投資；初始計量；會計核算

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

一、明確長期股權投資的核算範圍

我們知道，並非所有的股權投資都應作為長期股權投資來核算，從長期股權投資的定義來看，我們很難將長期股權投資與金融資產區別開來。王文華、徐文麗所主編的《中級財務會計》書中給出這樣的定義：長期股權投資是指通過投資取得被投資企業的股權，投資企業成為被投資企業的股東，並按所持股份比例享有權益並承擔有限責任的投資。我們知道，金融資產也包括股權投資，所以與其從定義入手不如從持有目的把握長期股權投資，這樣才更為客觀、易懂。投資單位持有長期股權投資的目的是為控制、共同控制、重大影響被投資企業，或者不具有以上三個特徵，但是在活躍市場無法取得其報價或公允價值的權益性投資，都應作為長期股權投資核算。如果沒有這些特徵則作為金融資產的可供出售金融資產或交易性金融資產來核算。

所以，根據其特徵，會計核算將長期股權投資劃分為四類，即投資企業對被投資企業實施控制、共同控制、重大影響的權益性投資以及不具有控制、共同控制、重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。並根據這四類情況，我們對長期股權投資進行核算。

二、在長期股權投資進行初始計量之前應明確兩個問題

也就是説“長期股權投資”無論根據哪一類情況進行初始計量，如果出現以下兩個問題，都可以按下面的處理方式進行處理，處理方法可以通用：

其次，長期股權投資發生的相關費用是指合併方為企業合併發生的審計、法律服務、評估諮詢等中介費用以及其他相關費用。在此，直接相關費用並不包括為企業合併發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、佣金等，也不包括企業合併中發行權益性證券發生的手續費、佣金等費用。如果在處理中遇見這兩種費用，均照下面處理方法處理即可：為企業合併發行的`債券或承擔其他債務支付的手續費、佣金應計入負債初始確認金額，如應付債券―利息調整；發行權益性證券發生的手續費、佣金等費用應衝減資本公積―資本（股本）溢價，資本公積―資本（股本）溢價不足衝減的，衝減盈餘公積和未分配利潤。

三、分情況進行長期股權投資的初始計量

關於長期股權投資初始投資應計入的成本，根據會計準則應分企業合併方式和非企業合併方式兩種情況來進行。同時，按照企業合併受不受同一集團的影響，又將合併方式分為同一集團控制下的企業合併和非同一集團控制下的企業合併。於是，有關長期股權投資初始投資的成本計量，我們分別要從同一集團控制下的企業合併、非同一集團控制下的企業合併以及非企業合併方式三個方面來把握，分情況來核算長期股權投資的初始成本。

首先，對於同一集團控制下的企業合併，由於投資企業與被投資企業均受同一集團的控制，所以投資企業所支付的對價很難做到“公允”二字。因此，會計處理方面，並非選擇支付對價而是選擇被投資企業淨資產賬面價值的份額作為長期股權投資初始入賬金額，借記“長期股權投資”，從而保證入賬價值的可靠性。如本文第二個大問題分析的那樣，支付的成本中如果包含有已宣告但尚未發放的現金股利或者是利潤，應該與“長期股權投資”區別對待，它是我們所購資產的附屬部分，所以應該單獨確認，借記“應收股利”。去除為企業合併發生的權益性證券和債券所支付手續費、佣金等費用，直接相關費用應計入當期損益，借記“管理費用”。支付的相關資產、承擔的負債，以其賬面價值貸記相關資產、負債。長期股權投資的初始投資成本與支付對價的賬面價值的差額，記入“資本公積―資本（股本）溢價”，倘若差額在借方，“資本公積―資本（股本）溢價”不足衝減時，衝減留存收益。

其次，對於非同一控制下的企業合併，會計處理方面以支付對價的公允價值作為長期股權投資初始入賬金額，借記“長期股權投資”，如上所述，已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，倘若購買時支付的價款中包含，仍然要借記“應收股利”，而直接相關費用仍然是要計入當期損益，借記“管理費用”，支付的相關資產的賬面價值與其公允價值之間的差額，視同資產的銷售記入相應科目，比方説，如果支付的資產是固定資產、無形資產，應將資產的賬面價值與公允價值的差額計入“營業外收入”或“營業外支出”；如果是可供出售金融資產的則要計入“投資收益”；支付的若為存貨，則如同存貨的出售，先確認主營業務收入，並記入長期股權投資的借方，同時結轉其相應成本，記入主營（其他）業務成本。

最後，非企業合併方式取得的長期股權投資，應該以支付對價的公允作為長期股權投資的初始成本，同時與合併方式最大的不同是，此種方式如果發生相關的直接費用，也要同時計入初始長期股權投資的成本當中。即：借記“長期股權投資”，初始投資成本等於支付對價的公允價值加上相關的直接費用。若有已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，仍需借記“應收股利”。

四、長期股權投資初始計量的補充説明

在這裏需要補充的是，雖然幾乎所有中級財務會計教程均在有關初始計量成本的核算到此結束，即在以合併方式和非合併方式取得長期股權投資的會計處理中轉入長期股權投資的後續計量，但是應該明確的是，投資時刻的長期股權投資金額的核算並未到此結束。也就是説，對長期股權投資進行的成本法和權益法的後續計量中，應該把後續計量裏有關投資時刻的初始成本核算劃歸到這裏進行闡述。這樣，初始投資的核算才是全面的，才不至於使得部分會計人員迷惑不解。

會計準則規定，應該對投資企業對被投資企業兩個極端情況的投資（即投資企業對被投資企業實施控制的投資和投資企業對被投資企業無控制、共同控制和重大影響、無報價的投資）實行成本法核算，且成本法下的長期股權投資核算，在投資時刻，不需要再對其已入賬的初始成本進行調整。

然而，對於投資企業對被投資企業實施共同控制或重大影響的第二類和第三類長期股權投資，由於採用權益法進行核算，需要在投資時對初始投資進行調整，所以非合併方式取得的長期股權投資除第四類（其後續計量按成本法核算）外，均需在初始投資成本基礎上再作調整。即需要比較初始投資成本與被投資企業淨資產公允價值份額。如果初始投資成本大於被投資單位淨資產公允價值份額，代表所支付的價款中包含被投資單位未被確認的商譽價值，所以不需調整初始投資成本。如果前者小於後者，則作為投資企業在投資時刻取得的收益，按其差額記入“營業外收入”，同時借記長期股權投資―投資成本。

長期股權投資14

【摘要】本文通過對《企業會計準則第2號——長期股權投資》新舊準則的變化的闡述，以明確長期股權投資的會計計量與會計核算。

【關鍵詞】長期股權投資 準則 核算

財政部於20xx年2月25日頒佈了《企業會計準則第1號——存貨》等38項具體準則，規定自20xx年1月1日起在上市公司範圍內施行，鼓勵其他企業執行。為了規範長期股權投資的確認、計量和相關信息的披露，根據《企業會計準則——基本準則》，制定《企業會計準則第2號——長期股權投資》，現從八個方面探討一下長期股權投資新舊準則的變化。

一、會計準則名稱和規範內容發生了變化

原準則的名稱為《企業會計準則——投資》，新準則名稱為《企業會計準則第2號——長期股權投資》。

原準則規範短期投資、長期債權投資和長期股權投資；在新的準則體系中，將原準則中的短期投資和長期債權投資歸入《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》進行規範，將短期投資改稱為交易性金融資產和可供出售金融資產；將長期債權投資改稱為持有至到期投資。

而對長期股權投資則在《企業會計準則第2號——長期股權投資》和《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》兩個準則中規範，分工如下：

1.對於企業合併、合營企業、聯營企業、以及投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，在《企業會計準則第2號——長期股權投資》中規範，分別採用成本法和權益法核算。

2.對於除合併、聯營企業、合營企業以外的其他長期股權投資，並且有公開報價或公允價值可以可靠計量的，在《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》中規範，採用公允價值計價，並將公允價值的變動計入當期損益。

二、長期股權投資成本法、權益法核算的範圍發生了變化

原準則對有控制權的投資（即對子公司投資）採用權益法核算；新準則規定採用成本法核算。

其變化原因，按照國際會計準則的解析是“儘管權益法可能為使用者提供一些損益的信息，類似於通過合併得到的信息，但理事會注意到，這些信息已反映在投資者的經濟主體財務報表中並且不需要向其單獨財務報表的使用者提供。對於單獨報表來説，重點應集中在投資資產的業績反映上。理事會的結論是，採用成本法編制的獨立財務報表具有相關性”。由於國際會計準則對子公司的投資採取成本法核算，本次新準則採取了與國際會計準則一致的做法。

三、長期股權投資取得時初始投資成本的計量發生了變化

原準則規定，長股權投資取得時的初始投資成本，是指取得長期股權投資時支付的全部價款，或放棄非現金資期產的賬面價值，以及支付的税金、手續費等相關費用，即以投出資產的賬面價值作為計量基礎。新準則對初始成本的確定分為企業合併取得和非合併取得，分別做出規定：

1.同一控制下的企業合併取得的股權投資，合併方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合併對價的，應當在合併日按照取得被合併方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足衝減的，調整留存收益。新舊準則比較存在明顯差別：原準則以投出資產的賬面價值作為初始投資成本；而新準則是以取得被投資方所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本。

2.非同一控制下的企業合併取得的股權投資，初始投資成本為投資方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值，即以付出的資產等的'公允價值作為初始投資成本。

3.非企業合併取得長期股權投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下的企業合併取得的股權投資基本一致，也是以付出資產的公允價值作為初始投資成本。

四、成本法的核算髮生了變化

原準則規定，初始投資時，按照初始投資時的初始投資作為長期股權投資的賬面價值。新準則規定，在對非同一控制下取得的子公司採用成本法核算時，按上述方法確定初始成本後，投資方對初始投資成本大於合併中取得的被購買方可辨認淨資產公允價值份額的差額，應當確認為商譽；投資方對初始投資成本小於合併中取得的被購買方可辨認淨資產公允價值份額的差額，應當計入當期損益。

五、權益法的核算髮生了變化

原準則規定，權益法下初始投資成本與應享有被投資單位所有者權益份額的差額，稱為股權投資差額，“借差”時計入股權投資差額分期攤入損益，“貸差”時直接計入資本公積。新準則規定，長期股權投資的初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。可見新準則已取消股權投資差額的核算，下面以長期股權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的情況下，確認初始投資成本舉例説明如下：

【例】20xx年1月1日A公司以1000萬元投資B公司，持有B公司50%的股權，B公司的可辨認淨資產公允價值為2200萬元。則A公司會計處理如下：

新準則：初始投資成本=實際支付的購買價款+支付的直接相關費用、税金及其他必要支出=1000+0=1000（萬元）

借：長期股權投資——B公司（投資成本）1000貸：銀行存款1000

應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額=2200×50%=1100（萬元），因初始投資成本＜應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額，根據規定，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。

借：長期股權投資——B公司（投資成本）（1100-1000）100

貸：投資收益100

注：這種情況下，投資成本等於投資企業享有的被投資單位可辨認淨資產公允價值的份額。

六、計提長期股權投資減值有變化

原準則規定：企業應當定期對長期投資的賬面價值進行檢查，如果由於被投資單位經營狀況變化等原因而導致其可收回金額低於投資的賬面價值，應將可收回金額與賬面價值之間的差額，確認為損失。

新準則規定：企業期末對商譽進行減值測試，如果發生減值，先衝減商譽，商譽減為零後，再作長期投資的減值。

在原準則下，計提的減值可以轉回；在新準則下，計提的減值不能轉回。

七、股權轉讓損益的計量有變化

在原準則下，確認股權轉讓損益應分為成本法和權益法處理；權益法下應考慮股權投資差額的不同情況，相當複雜；新準則規定，處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。採用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位除淨損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益。兩者相比，成本法下基本一致，權益法下新準則要簡單得多。

八、披露的內容有變化

原準則中規定應披露與投資有關的8個事項；新準則中規定應披露與長期股權投資有關的5個事項。

新準則規定企業應在財務報告中披露：①子公司、合營企業和聯營企業清單，包括企業名稱、註冊地、業務性質、投資企業的持股比例和表決權比例。②合營企業和聯營企業當期的主要財務信息，包括資產、負債、收入、費用等合計金額。③被投資單位向投資企業轉移資金的能力受到嚴格限制的情況。④當期及累計未確認的投資損失金額。⑤與對子公司、合營企業及聯營企業投資相關的或有負債。

原準則規定企業應在財務報告中披露：①當期發生德投資淨損益，其中重大的投資淨損益項目應單獨披露。②短期投資、長期債權投資和長期股權投資的期末餘額，其中長期股權投資中屬於對子公司、合營企業、聯營企業投資的部分，應單獨披露。③當年提取的投資損失準備。④投資的計價方法。⑤短期投資的期末市價。⑥投資總額佔淨資產的比例。⑦採用權益法時，投資企業與被投資單位會計政策的重大差異。⑧投資變現及投資收益匯回的重大限制。

參考文獻：

[1]企業會計準則講解。

[2]企業會計準側。

[3]企業會計準側——應用指南。

長期股權投資15

四、長期股權投資核算方法的轉換

長期股權投資在持有期間，可能因持股比例下降或上升而由成本法改為權益法或由權益法改為成本法。轉換時會計處理如下：

(一)成本法轉換為權益法

長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時,應區別形成該轉換的不同情況進行處理：

l.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資,因追加投資導致持股比例上升,能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的,在自成本法轉為權益法時,應區分原持有的長期股權投資以及新增長期股權投資兩部分分別處理:

(1)原持有長期股權投資的賬面餘額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認淨資產公允價值份額之間的差額,屬於通過投資作價體現的商譽部分(即原取得投資時投資成本大於應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的部分),不調整長期股權投資的賬面價值;屬於原取得投資時因投資成本小於應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的差額,一方面應調整長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益。(追溯調整)

(2)對於新取得的股權部分,應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值的份額,其中投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的,不調整長期股權投資的成本;投資成本小於應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的,應調整增加長期股權投資的成本,同時計入取得當期的營業外收入。

上述與原持股比例相對應的商譽或是應計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現的商譽及計入當期損益的金額應綜合考慮,在此基礎上確定與整體投資相關的商譽或是因投資成本小於應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額應計入留存收益或是損益的金額。

(3)對於原取得投資後至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認淨資產公允價值的變動相對於原持股比例的部分,屬於在此期間被投資單位實現淨損益中應享有份額的,一方面應當調整長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益;屬於其他原因導致的被投資單位可辨認淨資產公允價值變動中應享有的份額,在調整長期股權投資賬面價值的同時,應當計入“資本公積——其他資本公積”。

總的思路是：應採用追溯調整，看成是最初就採用權益法一樣。

【例14】A公司於20×5年2月取得B公司10%的股權,成本為600萬元,取得投資時B公司可辨認淨資產公允價值總額為5600萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值,A公司對其採用成本法核算。本例中A公司按照淨利潤的10%提取盈餘公積。

20×6年1月10日,A公司又以1200萬元的價格取得B公司12%的股權,當日B公司可辨認淨資產公允價值總額為8000萬元。取得該部分股權後,按照B公司章程規定,A公司能夠派人蔘與B公司的生產經營決策,對該項長期股權投資轉為採用權益法核算。本例中假定A公司在取得對B公司10%股權後至新增投資日,B公司通過生產經營活動實現的淨利潤為600萬元,未派發現金股利或利潤。除所實現淨利潤外,未發生其他計入資本公積的交易或事項。

(l)20×6年1月10日,A公司應確認對B公司的長期股權投資

借:長期股權投資 1200

貸:銀行存款 1200

(2)對長期股權投資賬面價值的'調整

確認該部分長期股權投資後,A公司對B公司投資的賬面價值為1800萬元(600+1200)。

①對於原10%股權的成本600萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額560萬元(5600×lO%)之間的差額40萬元,屬於原投資時體現的商譽,該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。

對於被投資單位可辨認淨資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動2400(8000-5600)萬元相對於原持股比例的部分240萬元(2400×10%),其中屬於投資後被投資單位實現淨利潤部分60萬元(600×10%),應調整增加長期股權投資的賬面餘額,同時調整留存收益;除實現淨損益外其他原因導致的可辨認淨資產公允價值的變動180萬元,應當調整增加長期股權投資的賬面餘額,同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務處理為:

借:長期股權投資 240

貸:資本公積——其他資本公積 180

盈餘公積 6

利潤分配——未分配利潤 54

②對於新取得的股權,其成本為1200萬元,與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值的份額960萬元(8000×l2%)之間的差額為投資作價中體現出的商譽,該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。