財務報表主體與財務報表分析主體比較

財務報表主體——財務報表的編制主體即會計主體。會計主體是指會計核算服務的對象，是對會計人員所處的立場及空間活動範圍的一個界定。財務報表的分析主體——財務報表的使用者即財務分析主體。財務報表分析是特定主體的行為，他們通過對企業財務信息的分析來為自己的決策服務。這裏的特定主體就是指企業的“利益相關者”，所以，企業的財務分析主體就是指與企業有利益關係，並希望通過對企業的財務報表分析而獲得對其決策有用的財務信息的單位或個人。

（一）兩者的差異性

1、兩者界定的前提不同。財務報表主體即會計主體是會計基本假設之一，是對會計核算工作空間範圍的一個假定，它是一種主觀上的假設。會計假設來自於會計信息系統運行環境的抽象，是環境賦予會計工作的基本特徵，是人們在客觀經濟環境中進行會計活動時，產生的最為基本的觀念總結，也是會計信息系統運行規則的思維支撐。但假設畢竟是以有限的事實與觀察為基礎的，還不是既定事實，有待於實踐檢驗與科學的論證。特別是當前網絡財務對會計假設的衝擊，使得會計主體的涵義也發生了相應的變化。隨着企業間不斷分化、重組、兼併，以及跨地區，跨行業成立企業集團，使得會計主體呈不斷整合之勢。“主體”可能時而膨脹，時而縮小，甚至解體，會計主體業務的核算也不一定由企業本身來進行，而可以委託專門的會計公司來進行，這時企業與會計公司都可視為會計主體。而財務分析主體是現實中實實在在的與企業存在利益關係的主體。財務分析主體是在會計信息的形成過程中，隨着會計披露的形成而產生的。在一定意義上來説，針對會計主體的主觀假設，財務報表分析主體是一種“客觀的存在”，它體現了分析主體的真實性特徵。

2、兩者存在的形式不同。雖説網絡環境下，會計主體的範圍擴大了，但在一定時期一定條件下，企業總是作為一個“單一”的、“相對靜態”的會計主體出現的。這種單一性和靜態的特點有利於會計各項工作的開展及穩定性，這也是由會計的學科特性所決定的。而財務分析主體從一開始就是以多元化的、動態的形式出現的。由於財務分析主體構成的多元化導致了分析目標的多元化，而分析目標的不同又導致了分析內容的各異，正是各異的分析內容最終構成了財務分析體系。所以説是分析主體的多元化形成了財務分析學科的特點。

3、兩者所處的學科環境不同。會計主體是會計學最基本與最現實的依託，是會計學科體系存在與發展的立足點，會計學就是圍繞會計主體假設而形成和構建起來的。而財務分析主體所研究的內容主要處於財務學科體系的範圍內。財務分析學作為財務學科體系中的組成部分是會計學的邏輯擴展，是對財務會計所提供的信息進行深度加工與轉換的一門學科。財務分析主體的存在是建立財務分析學科體系的前提和基礎。因此，不同的學科環境使得會計主體和財務分析主體也顯現出了各自的主體屬性特徵。

（二）兩者的相關性

1、會計主體是財務分析主體的前提條件。財務分析主體的分析行為是針對特定的會計主體而言的，是通過對特定會計主體所提供的財務報表進行分析，從而為其決策服務。可以説，沒有會計主體的界定，財務分析主體也就失去了存在的意義。

2、會計主體與財務分析主體具有一致的最終目標。從“經管責任觀”的角度來説，會計的`職能就是管理好委託人的資產，並在保證資產的安全性的前提下取得一定的收益。在這種情況下，經營者代表會計主體來行使會計的這一職能並努力實現企業的經營目標。而財務分析雖然因不同的財務分析主體所關注的角度、側重點不同，財務分析的出發點有所區別，但是這種區別並不説明不同財務分析主體的目標不存在共性。早在20世紀中葉，創立於美國杜邦公司的杜邦分析系統就證明了這種共性的存在。杜邦分析系統之所以在世界範圍內得到了廣泛的認可，就是因為它將不同角度、不同領域、不同責任者的財務分析的最終目標確定為企業權益收益率，它使企業不同的利益關係人——投資者、債權人、經營者在不同的財務分析出發點上，尋找到了最終的目標——企業淨資產獲利能力。由此可見，在追逐企業淨資產利潤最大化的目標上，會計主體與財務分析主體是一致的。

3、會計主體與財務分析主體同處於會計信息系統中。會計主體作為財務報表的編制者是會計信息的供應方，財務分析主體作為財務報表的使用者是會計信息的需求方。由於會計主體瞭解會計信息生成的過程，掌握着會計信息背後的經濟實質，因而在會計信息市場上處於優勢地位。而外部財務分析主體由於不參與企業的經營過程，無法從報表上辨別會計信息來源的真實性，因而在該系統中處於信息劣勢地位。在此需特別指出作為企業內部財務分析主體的經營者有着“雙重身份”，既是信息的需求方，又是信息的供給方。一方面，經營者擔負着管理企業的責任，要利用報表信息為其經營決策服務；另一方面，又要提供會計信息給企業的外部分析主體。經營者這種“天然的”信息優勢地位使得其所披露的信息只會滿足本身利益最大化的要求，這必然會對外部財務分析主體的決策造成影響，從而提高會計信息市場的交易費用，降低市場效率。因此，明確經營者的這種特殊地位，通過採取相應的監督與激勵機制，對提高會計信息的真實性，完善會計信息披露制度具有重要意義。