固定資產投資審計方法

　　淺談固定資產投資審計方法

摘要：本文通過對固定資產投資審計的三條主線、十個環節來闡述固定資產投資審計的一般思路與方法。

關鍵詞：固定資產投資審計；三條主線；十個環節

作者通過幾年來從事固定資產投資審計工作的實踐與經歷，總結了一些經驗與方法，在此與同行共同交流。

對固定資產投資審計，目前我們主要圍繞三條主線，嚴把十個環節。三條主線即建設程序實施線、工程資金流向線、管理權限制約線。十個環節即：立項環節、徵地拆遷環節、資金籌集與使用環節、設計監理環節、招標投標環節、合同管理環節、隱蔽工程環節、施工質量環節、工程造價環節、效益發揮環節。並針對各主線和環節制定了相應的審計方法。

一、三條審計主線

1.以建設程序實施為主線，進行建設項目全過程審查。從項目的可研報告、項目立項、資金籌集、徵地拆遷、施工圖設計、項目招標投標、合同管理、工程監理、竣工驗收、資金撥付、項目建成投資入使用等過程，全面審查建設項目的建設程序履行情況，建設程序有無後補現象，對缺少的環節和後補辦的查明情況和原因，對有疑問的事項，進行下一步環節審計。

2.以工程資金流向為主線，進行資金籌集與使用情況審計。沿資金的來源與去向流程為線索，資金來源方面以立項文件以資金的來源和金額為依據，審查資金的來源是否正當，以資金文件的要求為依據審查資金來源數量與時間是否與立項文件一致，以撥付到建設單位的金額和時間為依據查證資金的到位情況，以建設單位資金撥付情況逐一查證資金的使用是否適當。查證時結合建設程序的內容和時間，發現異常時進入下一步環節審計。

3.以項目管理權限制約為主線，注重項目建設過程中的管理審計。我們認為，一個建設項目問題的多少，主要原因在人的管理，整個建設階段出現的問題，都離不開人的因素，沿着這條主線，結合建設程序主線和資金流向主線，主要查證相關責任人的管理權限，管理人員的決策、管理情況，查證是否有人為因素造成的問題，分析問題的原因及責任承擔者，落實問責打好基礎。

二、十個審計環節

1.立項環節審計。主要關注以下幾個方面的內容：

一是可行性研究報告的科學性，包括是否批覆規模過大。如我們在查縣污水處理廠可研報告時，認為項目設計規模過大，建成後會形成資產閒置，實事證明自投產以來污水處理量一直未達到設計規模。

二是概算批覆的適當性。如在安全飲水項目、千億斤糧食項目中往往批覆資金過大。

三是項目建成後與實際情況不符或後續投入無來源，形成項目閒置，如公路客運站項目、鄉鎮文化站項目、青少年活動中心項目，建成後形成長期閒置。

四是項目概算不完整，漏算少算工程投資，造成項目建設過程中資金不足，項目被迫停工，拉長建設工期。

2.徵地拆遷環節。

主要審查徵地程序是否完整，項目選址意見書、土地徵用批覆、土地使用證等是否齊全，否是有未批先建、以租代徵現象，拆遷補償是否到位等。此類問題多發生在市政道路建設和綠化工程中。

3.資金籌集與使用環節。

主要審查資金到位的金額和時間，是否符合相關要求，有無滯留、挪用現象，配套資金是否到位，有無利用概算批覆過大，爭取上級資金後替代地方配套資金，有無用一個立項文件多頭爭取資金現象，有無利用合同向關聯單位輸出資金現象，結合合同審查資金撥付是否及時等。如：在農村公路養護審計中發現，以前年度的養護資金長期滯留達100多萬元。某單位通過施工合同向下屬單位輸送資金。

4.設計監理環節。

在延伸審計調查設計監理環節，設計方面主要查證設計是否合理，是否符合實際情況，建成後是否實用，設計費是否偏高等。如：某農業設施配套項目，建設的多個小型提灌站工程，建成後發現提灌站所在的河流已多年不通水，造成項目閒置。某單位委託上級主管部門下屬的設計院設計工程，故意抬高設計費用，造成設計費偏高等問題。監理方面，主要審查監理人員到場情況，對工程質量的把關情況，工程量及付款的計量情況。如在審計過程中多次發現農業設施項目的監理不到位，有些項目未嚴格按照圖紙施工，工程款支付憑證中沒有核定實際工程量，施工單位給羣眾配發的輸水較管質量較差無法使用等現象。

5.招標投標環節。

圍繞招標投標過程的真實性，進行招標投標專題審計。招標投標審計一直是我們關注的.重點，一是關注有無應招標未招標現象，查證是否有達到招標金額未招標，採取分解工程直接發包的現象。二是是否有先行施工後補辦招標手續情況。三是有無借用資質現象，四是有無圍標串標現象。以上現象發生比較普遍，對以上發生的問題，我們多次採取移送主管部門處理、建議上投標單位黑名單等措施，並建議縣招標管理辦公室對補辦招標手續的單位一律不予補辦等措施。

6.合同管理環節。

主要審查建設單位對施工合同、設計合同、監理合同、採購合同的執行情況。有無合同內容與招標投標內容相違背的條款，主要條款意思是否清晰，有無因合同原因造成被施工單位索賠現象，有無施工單位隨意提出變更事項，提高工程價款，對投標報價較低的項目提出變更藉機修正工程造價，設計細化程度達不到合同要求，監理未按合同配備監理人員，未按合同提供監理資料，所採購的物料未按合同要求的質量進行驗收等現象。如在審計某單位時，發現投標單位承諾工程質量達到優良，而在合同中約定，工程質量達到優良時，建設單位付工程款2%給施工單位作為獎勵費用。

7.隱蔽工程環節。

加強隱蔽工程的跟蹤審計，主要作用體現在一是掌握隱蔽工程的實際施工情況，二是督促施工單位嚴格按圖施工，防止偷工減料，確定工程質量和工程結算的正確。對隱蔽工程較多的項目，我們事先和建設單位聯繫，隱蔽工程施工時，我們到現場旁站，核對和記錄現場施工情況，為以後的審計積累第一手審計證據。如在安全飲水工程施工時，我們會及時趕到現場，掌握隱蔽工程的真實情況。如在安全飲水項目、農業地地埋管項目、重要建設項目的鋼筋工程等，我們適時到場，起到了很好的作用。

8.施工質量環節。

重點查證施工單位是否嚴格按圖紙施工，施工材料是否合格，有無偷工減料或減少施工程序等問題。如在某個橋樑項目審計過程中，施工單位未按圖紙安裝橡膠支座，造成橋板抗震和伸縮出現問題。保障房項目地面開裂等質量問題。

9.工程造價環節。

查證工程造價真實性時，一是根據工程招標預算，招標控制價、招標文件、投標文件、施工合同、工程變更，逐一審查這些文件的真實性和適當性。二是對照招標文件中的工程量清單和工程變更單位內容，現場察看工程完成情況，對未完成的工程量予以核減，保證工程造價的真實和公平。如在某裝修項目審計中，發現由於現場條件限制，大型顯示屏未安裝，施工單位在工程結算中未扣除該項工程款4萬元的情況。某工程應做兩層卷材防水，施工單位只做一層的情況，核減工程造價3萬元。

10.發揮效益環節。

工程的最終目的是發揮效益，在項目審計的後期，我們根據以前撐握的情況，對比可行性研究報告中列舉的預期效益，查證是否達到了相應的經濟效益和社會效益，提出相關建議和補救措施。如：安全飲水工程，項目完成後水質仍達不到要求的，建議採取相關淨化或除氟措施，使羣眾喝上放心水，使用項目達到應有效益。

總之，把握好以上三條主線和十個環節的審計方法，對提升審計質量，提高審計效率能夠起到積極的推動作用。