管理會計與財務會計的融合論文

一、引言

據美國管理會計師協會（IMA）和國際會計師聯合會（IFAC）定義，管理會計是一種參與管理決策、設計規劃與績效管理系統，並在財務報告與控制方面幫助管理者制定實施組織戰略的職業。由此可見，管理會計作為管理信息系統的子系統，是企業決策支持體系的重要組成部分，在企業管理中發揮着預測、決策、規劃、控制及責任考評的職能。隨着新經濟的發展，管理會計與財務會計有機結合的需求日益增長，逐漸成為大財務觀理念下企業價值管理的必由之路。可以預見，管理會計通過與財務會計融合，將為公司治理、價值管理、戰略規劃等提供豐富、精準的信息服務。後文將從理論分析、案例探討兩層面梳理管理會計與財務會計的關係，以期探析兩者融合的路徑方法。

二、管理會計與財務會計關係的理論分析

1.管理會計和財務會計的概念。

管理會計包括成本會計和管理控制系統兩大部分，綜合運用統計學、運籌學、計算機學以及其他現代管理技術對企業生產經營活動的預測、決策、控制和考核提供有用的信息，最終實現企業價值的增加，因其服務於企業內部管理因此又稱為“對內報告會計”。財務會計，根據企業會計準則的有關規定，按照會計確認、計量的相關原則對企業的經營活動進行反映，並向企業利益相關者提供財務報告和經營成果等經濟信息，因此又稱為“對外報告會計”。

2.管理會計和財務會計的聯繫。

管理會計與財務會計在服務對象、時間導向、核算程序、核算方法與要求上均有差異，長期以來，上述差異使人們的觀念停留於“管理會計主內，財務會計主外”的“割劇”狀態，但兩者的目標是一致的——均為企業和企業目標服務，提高企業效益和維護相關利益者的權益；管理會計與財務會計的基本信息來源相同，均來自於原始經營活動的會計資料，且兩者相輔相成，二者的同源性為其融合提供了可能。財務會計進行的一系列改革同時也推動了管理會計的相應發展，這使得財務人員的注意力從會計核算轉至從企業管理視角審視財務和決策系統。根據管理會計的定義和IFAC發佈的管理會計、財務會計的關係圖，其將兩者置於廣義財務管理框架內，可以説管理會計、財務會計是財務管理的兩翼，企業應注重會計領域兩大分支的有機融合，藉助會計領域的計量方法來加強企業治理，實現公司精細化管理，從而更好地實現企業價值，提升企業競爭力。

3.管理會計與財務會計的區別。

3.1側重點不同。管理會計服務於企業內部各級管理人員，通過各種指標的計算為企業的經營決策提供信息依據，因此，管理會計工作的重點是企業的“未來”，通過對企業歷史財務狀況的分析，對企業經營狀況做出評價，對企業發展做出預測，對企業經營中的重大事件做出決策。財務會計以客觀、真實的反映企業的經營管理活動為基本特徵，其會計信息提供給企業內外部的利益相關者，並以外部信息使用者為主。財務會計的工作重點是企業的“過去”，通過一系列的會計處理來記錄和解釋已發生事項。

3.2信息特徵不同。管理會計不受會計制度的影響，其方法的應用根據管理需要可以靈活選擇，例如內部控制、成本控制、系統論等，其提供的.會計信息來源於過去而面向未來，沒有時間、格式的限制，可以根據具體需要來提供定量和定性的信息，相對於財務會計信息的貨幣計量屬性，管理會計信息可以提供更多的非貨幣計量的信息，因此，其信息提供的形式更加靈活，包含的信息量更大。財務會計必須嚴格按照國家有關規定和會計原則進行會計業務的處理，其會計信息要求準確、真實、可靠、及時、相關等，其確認和計量必須按照規定的程序來進行，最後以財務會計報表及其附註等為載體向利益相關者傳遞有關企業過去經營的相關信息。

3.3對會計人員要求不同。財務會計人員需要具備紮實的業務處理知識，熟悉每筆業務的會計處理程序，掌握會計憑證的填制、賬簿登錄、報表編報等內容，由於有具體的會計準則進行規範，需要財務人員按照各種規範對業務進行處理，要求財務人員懂法規、工作細緻、熟練操作程序。管理會計不僅需要紮實的財務會計知識和財務管理能力，還需要運用統計學、運籌學以及計算機輔助軟件等對財務數據進行分析，因此管理會計人員必須具備較寬的知識面和較深的專業知識和技能，根據決策需要分析問題、解決問題，靈活應變。

三、管理會計與財務會計融合的探討

1.管理會計與財務會計融合的外在必然性。

管理會計與財務會計的融合是財務環境和信息使用者需求不斷變化催生的必然結果。信息技術、網絡技術等技術創新的日新月異和電子商務、交易方式的不斷創新催生了大量新鮮事物和新業務，企業獲得的信息瞬息萬變，財務會計在適應新變化時顯得力不從心，一方面財務會計在面對新事物時需要按照原有的規範進行處理，而這些規範可能有些陳舊過時，但要進行更新則需要一個相對長期的過程，由此提供的信息則很難真實、全面地反映某一經濟事項。管理會計則可以充分發揮自身的靈活性，採用最新的會計處理手段或者借鑑其他學科的知識來整理、分析各種信息，大大提高了會計信息質量的及時性和相關性。美國註冊會計師協會企業報告特別委員會在《改進企業報告———着眼於用户》的研究報告中，規定了企業報告應當提供的信息類型和內容，具體包括五大類。第一類，財務和非財務信息，其中包括兩個信息要素:一是財務信息;二是企業經營業績信息。第二類，企業管理部門對財務和非財務信息的分析，主要説明財務狀況、經營業績變化的原因和發展趨勢等。第三類，前瞻性信息，其中包括：企業面臨的機會和風險;企業管理部門的計劃;實際經營業績與以前披露的機會和風險的對比。第四類，有關股東、管理人員的信息，主要就董事、大股東、管理人員、酬金等情況以及關聯方交易進行説明。第五類，背景信息，其中包括:企業的廣泛目標和戰略;企業經營業務、企業資產的範圍和內容;產業結構對企業的影響。

2.管理會計與財務會計融合的內在必然性。

管理會計和財務會計的融合是兩種體系內在信息同根同源性的必然結果。現代企業生產經營各環節之間的聯繫不斷密切，以往按照職能進行劃分的各個部門之間的界限不斷模糊，這種職能、業務之間的交叉使得管理會計與財務會計的融合成為一種必然趨勢，例如生產部門需要管理會計方面的知識進行成本控制、管理層需要投資決策進行成本效益分析等，管理會計的這一系列活動又需要財務會計通過日常業務核算給管理會計提供必要的信息。此外，知識、技術以及人力資源在現代企業中的地位越來越重要，這些重要因素在企業的經營管理和投資決策中具有重要價值，這些內容通過財務會計無法進行反映，需要藉助於管理會計提供非財務信息和提取有用的財務信息。

3.管理會計與財務會計的融合途徑。

管理會計的數據採集是根據工作需要對財務數據進行篩選的過程，其最終數據是通過技術統計、模型運算所得到的各種分析報告；財務會計對基礎數據的採集是會計確認、計量和填制會計憑證的過程，最終體現為各種分類明細賬的數據。兩者的數據採集以及最終數據都有區別，但由於兩者的數據具有同源性，且管理會計的信息主要來源於財務會計信息，因此，管理會計和財務會計的融合可以藉助信息技術合併原始信息源建立共同數據庫的方式來實現信息的共享。在建立共同數據庫後，將會計信息系統與企業的ERP系統進行對接，在信息化系統下，會計憑證的填制可以根據業務類型選擇對應的信息目錄分類碼和編碼，以方便管理會計模塊進行數據提取，還可以增加備註欄的信息量，提供非貨幣計量的重要信息。管理會計可以根據需要設置不同的模塊，例如成本控制模塊、預算決算模塊、投資模塊、績效考核模塊等，每個模塊下面可以建立不同的分析模型。融合後的會計信息系統可以與企業的ERP系統對接，以便會計人員獲取企業生產經營方面的信息，同時還可以方便企業業務部門及時瞭解企業、部門的財務狀況和經營業績，以實現企業信息的動態共享。近年來，我國部分國有企業和大型民營企業紛紛致力於集團層面的財務共享中心建設，以實現財務信息的效益最大化。本文將以案例進一步闡述管理會計與財務會計在信息共享層面的融合。截至目前，中國農業銀行已初步構建了自身的管理會計系統。農行研發的綜合財會管理平台11個子系統中有3個將財務會計與管理會計相關聯：數據集市、管理會計二期（MAPII）和監測分析系統。此外，財務會計為管理會計提供財務信息協作還體現在集團化的預算管理中。以神華集團為例，經過多年持續擴張，神華集團目前形成了縱向一體化的全產業鏈模式，涉足了煤炭的開採、運輸、海運、發電及能源深加工等多行業，而業務與組織結構的複雜程度也給集團的精細化管理帶來嚴峻挑戰。基於此，2012年起神華集團上線ERP系統，由此進入全面預算管理階段。通過利用歷史財務數據，神華集團制定了所有二級公司的作業預算指標體系，預算報告也實現了集團的業務全覆蓋；並在集團層面開發了適應各作業特徵的盈利模型，開發的模型較為穩健；最後通過將預算管理與所有部門績效考核掛鈎，完成了集團內管理會計系統的預算管理模塊，達到經營決策規範化，大大提高了集團的生產經營效率。

四、結語

在企業未來的信息化建設中，應注重將財務會計和在業務流程上進一步融合，加快建立起管理會計報告理論框架，將為管理者經營決策提供支持的預算報告、成本分析報告、市場分析報告等與財務報告統一納入會計信息系統體系。在財務會計“記錄價值”的基礎上，管理者充分利用會計信息，進一步加工分析，提高預測與決策科學性，發揮管理會計與財務會計協同“創造價值”的功效，這是未來會計領域發展的必然趨勢，也是企業實現決策科學化、價值最大化的必由之路。