關於淺議審計職業判斷

隨着經濟環境的日趨複雜，審計風險在不斷擴大，提高職業判斷的準確性成為審計人員避免審計風險、實現審計目標的一個重要途徑。因此，在實踐中有必要加強我國審計人員自身素質的培養，提高其審計職業判斷能力，以適應現代獨立審計的要求。

一、審計職業判斷的含義

審計職業判斷是指審計人員根據其專業知識和經驗，通過識別和比較，對審計事項和自身的行為所作的估計、判斷或選擇。審計職業判斷是一種思維形式，受主觀影響比較大，其質量很大程度上取決於審計人員自身的素質，即審計人員的職業敏感性和判斷能力。隨着經濟環境的日趨複雜，審計風險的不斷擴大，審 計人員要想在錯綜複雜的經濟現象面前不迷失方向，抓住實質要害，做出客觀的判斷，就必須在審計業務中真正實現由過去簡單的審計程序執行理念向審計風險控制理念轉變，將審計風險控制到最低。審計人員必備的素質有兩個方面：一是基本素質，即作為一名審計人員應具備的道德素質和專業知識；二是綜合素質，即職業敏感性和判斷能力，它是審計人員學識、經驗、能力和道德水平的綜合反映。

二、審計專業判斷的作用

（一）評估重要性水平確定審計重要性水平是審計專業判斷所涉及的一個重要領域。影響重要性水平的因素很多，對重要性的判斷離不開特定的環境，重要性會因時間和空間的不同而改變，不同的企業重要性水平不同，同一企業在不同時期的重要性水平也不同。審計人員在對某一企業進行審計時，必須運用專業判斷，根據企業所面臨的環境，並考慮其他相關因素，才能合理確定重要性水平。

（二）確定審計風險審計風險是指會計報表存在重要錯誤或漏報，而審計人員審計後發表不恰當審計意見的可能性。對於客觀存在的審計風險，審計人員必須保持職業謹慎，運用專業判斷，對被審計單位的審計風險各要素進行全面評估，確定可接受的.審計風險水平。

（三）評價內控制度的可靠性內部控制與審計密切相關，作為企業內部的一種制度安排，它能夠及時提供企業內部差錯和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計人員在審計測試過程中通過專業判斷正確確定內控系統的可靠性是審計過程極為重要的一環，也是審計專業判斷的重要內容。

（四）審計證據的蒐集與評價審計活動圍繞着獲取什麼證據，如何獲取證據，如何評價證據等內容展開，這些都要運用審計專業判斷。審計人員對於審計證據質與量的判斷受到重要性、固有風險與控制風險及審計證據的證明力等因素的影響。檢查風險往往產生於審計人員在獲取和評價審計證據時做出的錯誤判斷。

（五）審計程序的選擇審計程序是指審計人員具體實施審計時所採取的詳細步驟或工作細則。在實務中，審計人員必須根據被審計單位的業務性質和具體情況，選擇最適當的審計程序，以提高審計效率和效果。在這一過程中，審計專業判斷起着重要作用。

（六）對分析性複核結果的評價分析性複核的目的是初步判斷審計約定事項的重點區域和審計風險，採用這種方法通過指標對比，可以幫助審計人員判斷和確定重要的審計項目。但經驗表明，除非被審計單位資訊健全以及審計人員有良好的專業判斷能力，否則，分析性複核的作用會被高估。

（七）對舞弊風險因素的判斷審計人員防範舞弊風險因素意識的缺乏經常是引起審計失敗的原因。如果審計人員能夠了解重要的舞弊風險因素並能引起職業懷疑，然後利用專業判斷綜合而不是孤立地考慮這些風險因素，就能夠減少未能查出舞弊的風險。

三、如何提高審計職業判斷能力

（一）培養審計職業判斷意識審計職業判斷在審計計劃和審計方案制定，審計證據收集、評價和整理，內部控制系統的評審，抽樣審計，分析性複核等具體實踐中有很重要的作用。審計人員要面對實際工作中不斷出現的新的經濟事項，依據有關規定，做出專業判斷，並對這種事項進行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案，因此，審計人員在主觀上樹立職業判斷意識，是提升職業判斷能力並能夠真正運用職業判斷能力的前提條件。審計人員必須要從過去只需要根據審計制度的明確規定通過作簡單的是非判斷向職業判斷邁進，面對不斷變化的新形勢，從更廣泛和開放的視角思考審計環境。

（二）提高審計職業判斷能力審計判斷的基礎是審計人員的專業知識和經驗的積累，審計人員應具備深厚的專業知識，即審計理論、審計準則、會計原理、經濟管理、計算機操作及數據庫、網絡技術等知識，這是提高審計職業判斷能力的基礎。審計人員可以通過持續的自學、後續教育、外出培訓，吸收新知識，更新知識結構，從書本中學習有關審計判斷的理論和方法，學習和領悟他人審計判斷的技巧，以及形成審計結論的邏輯思維過程和判斷過程，把握審計方法和審計程序，把握企業內部控制制度建立健全的內在規律，明確審計責任，提高審計人員的綜合素質，並能夠最大限度地有效完成工作。審計經驗是從審計實踐中獲得的，審計人員的職業判斷能力是在不斷訓練、長期實踐中積累形成的，優秀的職業判斷能力不僅需要審計人員具有豐富的專業知識和良好的職業素質，而且還要具備高度的敏感性和較強的洞察力，因此，審計人員更要在實踐中學會分析、判斷、總結，積累經驗，對審計中不斷出現的複雜的、具有不確定性的經濟業務以及各種影響因素，能夠做出準確的職業判斷。審計人員在工作過程中要經常探討出現的新問題，做成功與失敗的總結，互相交流工作經驗，只有這樣，才能鍛鍊思維能力，積累起豐富的經驗，提高分析問題和解決問題的能力。另外，可以直接參與經驗豐富、審計判斷水平高的審計師的審計工作過程，從中觀察、領悟，或在其親自指導下開展工作，直接從審計過程中獲得審計判斷的經驗，這是審計師提高職業判斷水平最直接、最有效的方法。