長期股權投資核算方法影響税負論文

按現行會計制度規定，長期股權投資可根據不同情況，分別採用成本法和權益法進行會計核算。通常情況下，企業對其他單位的投資佔該單位有表決權資本總額的比例超過20%，或雖不足20%但有重大影響的應當採用權益法核算。企業對其他單位的投資佔該單位有表決權資本總額的比例小於20%，或對其他單位的投資佔該單位有表決權資本總額的比例雖然超過20%但不具有重大影響，以及被投資單位在嚴格的限制條件下經營，其向投資方企業轉移資金的能力受到限制，如投資方在國外，外匯受所在國管制，其外匯匯出受到限制的，應當採用成本法核算。

一般地，投資核算的方法不能隨意變更，有特殊情況時，應中止權益法，改用成本法核算。

我國現行税法規定，企業以貨幣形式對外投資，不涉及流轉税問題，但其取得的投資收益應併入企業應税所得計算繳納企業所得税。而企業股權投資取得的收益一般屬於税後收益，税法規定：

①如果投資方企業所適用的税率低於被投資企業適用的税率，不退還分回的投資收益在被投資企業已納的所得税。

②如果投資方企業所適用的税率等於被投資企業適用的税率，分回的投資收益不予補税。

③如果投資方企業所適用的税率高於被投資企業適用的税率，分回的投資收益應按規定補繳所得税。因此，當被投資單位處於低所得税地區時，對投資方的所得税有影響，需要選擇不同的投資方案，利用不同的核算方法進行税收籌劃。

案例：A公司2004年1月1日購入M公司股份30000股，佔M公司有表決權資本的15%。2004年1月1日M公司所有者權益合計為10000000元，2004年度淨收益為400000元（未予分配）。2005年1月5日，A公司計劃再對外投資350000元，其方案如下：

方案一，A公司從M公司另一股東B公司處購入其擁有的M公司10%有表決權股份，同時支付相關税費3000元。

方案二，購入H公司10%的有表決權股份，同時支付相關税費3000元。

已知A公司所得税税率為33%，且沒有其他投資項目。M公司和H公司所在地區的企業所得税税率均為15%。假設1：2005年兩個公司預測的.淨收益均為450000元，預計在2006年4月份宣告發放現金股利均為300000元。M、H公司的所有者權益無其他變動情況。

假設2：A公司預計在2006年5月轉讓在2005年購買的M公司或H公司擁有的10%股權，預計轉讓價為400000元。

假設3：2004年1月1日取得長期投資時，採用成本法核算，因M公司2004年度實現的淨收益，在2005年中未宣告發放股利，所以A公司當年未實現投資收益，無需補繳企業所得税。

為簡化核算程序，本案例未考慮折現和長期投資減值準備的因素。

方案一：A公司從M公司另一股東B公司處購入其擁有的M公司10%有表決權股份，則其持有的M公司有表決權的股份比例達到25%，應改用權益法進行核算。當A公司購入B公司所擁有的M公司10%股份時，其“長期股權投資—M公司股票投資”為353000元（350000＋3000），“銀行存款”減少353000元；到2005年12月31日，應按2005年M公司的淨收益調整長期股權投資，“長期股權投資—M公司股票投資（損益調整）”為112500元（450000×25%），增加“投資收益—股權投資收益”112500元，應補繳企業所得税23823。53元〔112500÷（1－15％）×（33%－15%）〕；2006年4月，A公司應分得股利75000元（300000×25%），需減少“長期股權投資－M公司股票投資（損益調整）”75000元，在A公司收到股利時“銀行存款”增加75000元；2006年5月轉讓從M公司購買的10%股權時，“長期股權投資”賬面餘額368000元（353000＋450000×10%－300000×10%），轉讓股權的收益32000元（400000－368000），同時，應補繳企業所得税6776。47元〔32000÷（1－15％）×（33%－15%）〕。這樣2005年～2006年合計應交所得税30600元（23823。53＋6776。47），取得投資收益144500元（112500＋32000），二年該投資項目税後淨收益為113900元（144500－30600），現金淨流入量為91400元。

答：現金淨流入量為91400元。