證券論文發表税收方向論文

摘要：在改革的大背景下，我國實行了營業税改增值税的税制改革。在現實中，這項税制改革對企業税收產生了深刻影響，主要體現在企業經營架構與企業税負兩個方面。我國於2012年在上海開展了試點工作，試點結果顯示，對不同類型的企業，營業税改增值税會產生不同的影響。基於此，文章首先對營業税改增值税問題作了簡要概述，然後就營業税改增值税對企業税收影響作了深入分析。

關鍵詞：營業税，增值税，企業税收，企業經營

近些年來，伴隨着世界經濟全球化的深入發展，以及我國經濟體制的不斷變革，税收體制改革問題引起了社會的廣泛關注。在新形勢下，現有的税收體制已不能適應社會發展的需要，必須加強改革力度，以完成與國際的接軌。然而，對於税收體制改革來説，當今的社會環境既是一種機遇，也是一種挑戰。一方面，改革的條件變得越來越好，無形中增加了改革的動力；另一方面，改革的要求卻變得越來越高，無形中又增加了改革的壓力。就現實情況下，税收改制過程中還存在許多突出性問題，如重複徵税、偷税漏税等現象屢見不鮮。在這種情況下，為了妥善解決税收改制的問題，進一步完善現有的税收制度，我國於2012年1月1日起開始在部分地區或行業開展增值税改革試點，將營業税逐步改為增值税。在現實中，營業税改增值税對企業税收產生了深刻影響，加強對這種影響的研究，具有重要的理論價值與現實價值。基於此，本文從基本概述與具體影響兩個角度，對相關問題作了如下的分析與探討。

　　一、營業税改增值税問題的基本概述

在1994年，我國對税法進行了新調整，對勞務徵收營業税，而對貨物徵收增值税。在市場經濟環境中，這種調整發揮了至關重要的作用，既完善了我國現有的税收制定，也規範了納税人的納税行為，還增加了國家的税收收入。因此，在税制改革史上，這項調整被公認為是一次成功的調整，被成功地載入了改革史冊。然而，隨着社會形勢的變遷與發展，尤其是市場經濟體制的大變革，這種調整已經不能適應形勢發展的需求。例如，有的營業税納税人在外採貨物過程中會產生增值税，而有的增值税納税人在外購勞務的過程中又會產生營業税。在這種情況下，這些納税人不可避免地會出現重複繳納增值税或營業税的問題。在實際中，這種重複徵税的問題無疑會增加企業的負擔，在有些情況下還會造成納税秩序以及社會秩序的混亂。與此同時，這種現象還會對經濟結構調整產生一定的副作用，延緩現代服務業的發展步伐。可見，及時劃清營業税與增值税之間的界限，是非常必要的。

現如今，我國正處於加快經濟發展方式轉變的關鍵時期。面對這種現實，我國明顯加快了税收體制改革的步伐。尤其是在近三年內，這種步伐比以往跨越的更大、更堅實。例如，財政部與國家税務總局於2011年11月16日聯合印發了《交通運輸業和部分現代服務業營業税改徵增值税試點過渡政策的規定》、《交通運輸業和部分現代服務業營業税改徵增值税試點有關事項的規定》、《交通運輸業和部分現代服務業營業税改徵增值税試點實施辦法》、《營業税改徵增值税試點方案》等相關的法律法規，用文件的形式對税收制定進行了新一輪的規範與調整。在以上文件當中，詳細地規定了營業税改增值税問題。而且，還明確提出要在上海首先進行試點。具體內容如下：在現有13%與17%兩檔增值税率的基礎上，新增設兩檔低税率，分別為6%與11%。其中，對部分現代服務業，如信息技術服務，採用6%的税率；而對於交通運輸業，則採用11%的税率。試點半年多來，總體成果還是比較顯著的。這説明，在一定條件下，營業税改增值税是可行的。

　　二、營業税改增值税對企業税收的影響分析

從哲學的角度講，事物之間是相互聯繫的。營業税改增值税，會對企業帶來深刻的影響。從性質上分，既有積極影響，也有消極影響；既有顯性影響，也有隱性影響。對於企業而言，不管是哪種性質的影響，都要做到心中有數，實現税收方面的完美過渡。總體而言，這種影響主要體現在企業經營架構與企業税負兩個方面。

　　（一）營業税改增值税對企業經營架構的影響

在2012年3月24日舉辦的“中國經濟五十人論壇會”上，國家税務總局原副局長許善達明確指出，在企業經營架構的問題上，營業税改為增值税會對其產生重大影響。在1994年税制改革時，起初的預定方案是將製造業與服務業都納入到增值税的徵收範圍。但是這套預案最終並沒有實現，服務業仍然歸屬於營業税的範疇。之所以會出現這種變化，與分税制的牽制有着直接的關聯。然而，隨着社會形勢的變遷與發展，1994年税制改革的弊端逐漸顯現出來，而且凸顯的程度越來越高。如果繼續採用這套税制方案，那麼就不可避免地會出現重複徵税的問題。顯而易見，它會給企業帶來額外的税負，影響企業的健康發展。

近些年，我國服務業之所以未能成功轉型，與營業税的限制有關。受此影響，我國現代服務業的發展水平遠落後於西方發達國家。在這種情況下，我國推出了“結構性減税”政策，以更好地適應社會轉型以及經濟發展的需要。營業税改增值税是該項政策的重要組成部分，在發揮政策優勢以及推動現代服務業發展方面具有不可替代的功能與價值。對於企業來説，營業税改增值税可以收到製造業税負與服務業税負同時降低的效果，極大地減輕了企業的税收負擔。長期以來，我國税收出現了“營業税過高而增值税過低”的怪圈。受此影響，有許多企業故意地將服務項目納入到增值税範圍。這種做法不僅擾亂了税收秩序，而且有悖於税收專業化的發展趨勢。因此，在營業税改增值税以後，企業原有的經營架構必然會受到影響，需要企業對經營架構做出新的調整。

　　（二）營業税改增值税對企業税負的影響

在對上海部分現代服務業與交通運輸業開展的營業税改增值税試點當中，新增加了6%與11%兩檔低税率。這項政策調整，對某些行業具有特殊的支持作用，有利於減輕它們的整體税負。但是對於其它一些具體行業，其帶來的影響還有待進一步實踐觀察。

據相關統計報告顯示，對於物流行業來説，營業税改增值税是一項有利於自身的改革。之所以這樣説，主要基於三方面的原因：首先，電子商務是物流業的必備要求，而電子商務屬於服務業的範疇，需要繳納營業税。這樣，在營業税改增值税以後，税收的税率與額度都會得到大幅度地降低。其次，營業額大而增值額小，是物流行業的'一項顯著特點。基於該項特點，營業税改增值税以後，物流行業的納税額會大幅度下降，這是一種必然現象。再次，通常情況下，物流行業需要較高的運行成本作支撐，無論是儲存倉庫，還是運行車輛，都需要付出一筆數額不菲的資金。而在營業税改增值税以後，有大部分成本會劃入到增值税的徵收範疇，所以降低税負也是該項改制的必然結果。

從企業運營模式的角度看，不同性質的企業，會有程度不等的税收負擔。例如，對於外部採購較大的企業來説，它們的税負會相對較輕一些；而對於勞動密集型企業來説，它們的税負則會相對較重一些，因為它們容易受到抵扣的限制和影響。再者，即使是同一性質的企業，如果處在不同的發展階段，其税負情況也不盡相同。例如，在建立初期，企業需要引進大量的器材與設備，固定資產投資較大。在這種情況下，它們有諸多可以抵扣的內容，這樣它們的總體税負就會降低。相反，當企業進入成熟階段以後，固定資產方面的投入會相對減弱，而可抵扣的內容也會相對較少，這樣它們的總體税負則會提高。

自從試點開始以後，上海股市發生了重大變動，東方航空、強生控股、大眾交通等企業的股票行情要明顯好於其它企業。由此可見，對於這些類型的企業，營業税改增值税對其好處大於壞處。當然，有些專家學者也指出，這種市場反應可能是暫時的，我們很難保證這種局面一直會持續下去。因為，這些企業的體量大而利潤率低，營業税改增值税對其影響要取決於具體税率情況，所以不能片面地對其影響下定結論。其實，這種説法不無道理，營業税改增值税對企業税負的影響不是固定不變的，而是隨着實際情況的變化而變化。

將上海交通運輸業作為首個試點項目，會極大地減輕其航運業的税負。眾所周知，上海是我國最大的金融中心，在世界範圍內也具有一定的影響。但是，航運業一直都是這個金融中心的短板。根據“木桶理論”，這個短板會成為上海發展的絆腳石。在航運業税收方面，我國與外國存在明顯區別。在我國，航運業的税負較重，要繳納印花税、車船税、營業税、企業所得税等諸多税種。而在國外，有些國家只對航運企業徵收一定的噸位税與登記費。這也是為什麼我國航運企業選擇在海外註冊的原因所在。因此，從某種意義上講，營業税改增值税可以吸引我國航運企業的“入籍”。

　　三、從短期試點看營業税改增值税對企業税收的影響

在2009年全面實施增值税轉型以後，此次營業税改增值税的試點是我國税收制度的又一次重大變革。就改革初衷而言，旨在完善我國現有的税收制度與税收體系。很顯然，這次調整可以有效避免營業税與增值税重複徵税問題的發生。因此，要想振興我國現代服務業的發展，調整我國現行的經濟結構，豐富我國經濟發展方式，就必須充分發揮税制改革的作用，通過營業税改增值税，切實減輕企業税收負擔，這也是本次試點工作的最大收穫。

在試點税改方案當中，有兩項調整比較明顯：一是將貨物運輸服務與裝卸搬運服務的3%的營業税調整為11%的增值税；二是將物流的配套服務5%的營業税調整為6%的增值税。很顯然，調整後的税率明顯提高了。一項民意調查數據顯示，在試點以後，上海大部分物流企業都認為自身的税負增加了。而官方統計數據也顯示，物流企業的實際增值税負擔率由1.3%提高到4.2%，提高了近3個百分點。而一些物流配套服務企業的税負也有明顯上升的趨勢，但是它們通常可以通過內部調控來消耗。而與此不同，貨物運輸服務企業與裝卸搬運服務企業的税負增加幅度更大，而且還無法通過內部消化的方式來處理。更有甚者，在營業税改增值税以後，路橋費、人力成本等不再計入運輸企業成本的抵扣範圍。而在運輸企業成本當中，這部分成本的比重高達35%。受此影響，運輸企業的税負出現了成倍增長的現象。總之，營業税改增值税將不利於大型運輸企業的減負，而有利於大多數中小型企業的減負。

從中小企業的發展環境看，它們很難獲得充足的資金支持，這一點從温州老闆跑路事件中就有所體現。儘管原有的税收政策帶有明顯的優惠性政策，但是這些政策不足以解決它們的資金問題。在本次試點當中，提出對年銷售額在500萬以下的企業徵收3%的增值税。對於中小企業，尤其是對微型企業來説，這項新政策具有很強的動力。然而，在實際中，這些企業的一些行為，如自開發票等，會一定程度上會影響税制改革的效果。

　　四、結語

綜上所述，研究營業税改增值税對企業税收影響的影響是一項非常系統的工程。首先，要對該項工程的必要性與重要性有一個清晰認識；其次，要對該項工程的研究現狀有一個全面分析；最後，要對該項工程的加強路徑有一個科學把握。只有這樣，才能真正夯實該項工程的基礎，增強該項工程的有效性與實效性。