客户獎勵積分會計處理淺析及贈送購物券的賬務處理

獎勵積分，是企業在銷售商品或提供勞務的同時按銷售商品或提供勞務的金額授予客户一定的積分，以鼓勵客户進一步在本企業消費;客户在積滿一定分值後可以以積分兑換企業或者第三方提供的免費或折扣後的商品或服務。企業授予客户獎勵積分目的是留住客户，保持市場份額，以維持利潤，取得企業增長，贏得市場競爭。獎勵積分是營銷方式的一種，屬於企業的營銷活動。對於獎勵積分的會計處理，目前在我國企業裏還不規範，還沒有形成統一的賬務處理程序，會計界對此的研究也很欠缺。現行實務中，大部分實行獎勵積分的企業在授予客户獎勵積分時，不做賬務處理;在客户兑換獎勵積分時把兑換商品或服務的成本作為費用處理，在會計報告中也未對此部分內容作出特別披露。

一、客户獎勵積分的會計處理方法確認

根據《企業會計準則第14號收入》規定，銷售商品收入同時滿足下列條件時才能予以確認：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;企業既沒有保留通常與所有權相聯繫的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制;收入的金額能夠可靠地計量;相關的經濟利益很可能流入企業;相關已發生或將發生的成本能夠可靠的計量。對於企業授予客户的獎勵積分，根據現行會計準則的規定，企業對該交易事項分為以下情況進行處理：

情況一：在銷售商品或提供勞務的同時，應當將銷售商品取得的貨款或應收賬款在本次商品銷售或提供勞務產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收賬款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入，獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。獎勵積分的公允價值為單獨銷售可取的金額。如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到，授予企業可以參考被兑換獎勵物品或服務的.公允價值或利用其他估計技術估計獎勵積分的公允價值。

情況二：獲得獎勵積分的客户滿足條件時有權利取得授予企業的商品或服務，在客户兑換獎勵積分時，授予企業應將原計入遞延收益的與所兑換積分相關的部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兑換用於換取獎勵的積分數額佔預期將兑換用於換取獎勵的積分總數的比例為基礎計算確定。獲得獎勵積分的客户滿足條件時有權利取得第三方提供的商品或勞務的，如果授予企業代表第三方歸集對價，授予企業應在第三方有義務提供獎勵且有權接受因提供獎勵的計價時，將原計入遞延收益的金額與應支付給第三方的價款之間的差額確認為收入;如果授予企業自身歸集對價，應在履行獎勵義務時按分配至獎勵積分的對價確認收入。企業因提供獎勵積分而發生的不可避免成本超過已收和應收對價時，應按《企業會計準則第13號或有事項》有關虧損合同的規定處理。

上述針對獎勵積分的會計處理方法，一方面充分體現了收入和費用這兩個會計要素的概念。即企業在銷售商品或提供勞務時，預期會導致流入企業的經濟利益增加和貨幣性資產增加;當客户兑換獎勵積分時，與獎勵積分相關的遞延收益滿足了收入的確認條件，導致企業收入增加，引起企業當期經濟流入增加，同時授予企業歸集和結轉獎勵積分對應商品或服務成本，引起企業當期銷售成本的增加。另一方面，這種會計處理方法可以全面揭示企業銷售商品或提供勞務所涉及的有關收入的時間區域，符合權責發生制原則，全面、系統的反映了企業的會計信息。但是這種會計處理方法並不符合謹慎性原則和實質重於形式原則的要求，因為客户兑換獎勵積分從會計實務上來看，會引起授予企業經濟利益的流出，如果在銷售商品或提供勞務當期，將銷售取得的貨款或應收賬款在本次商品銷售或勞務提供產生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配，確認為當期的收入和遞延收益，符合謹慎性原則的要求;在客户兑換獎勵積分時，將以前確認的遞延收益確認為當期收入，同時結轉與獎勵積分對應商品或勞務的成本，這也體現了謹慎性原則的要求，也易使人理解;但當獎勵積分到期，客户沒有兑換時，會導致收入與費用不配比，不符合謹慎性原則和配比原則。

二、客户獎勵積分作為或有事項的會計處理

目前，國外對授予客户的獎勵積分的會計處理主要採用兩種方法增量成本法和收入遞延法。增量成本法的會計處理為：當企業銷售商品或提供勞務時，把收到的貨款或應收的貨款全額確認為收入，同時確認與之相關的成本。當顧客所累積的積分足以兑換獎勵時，根據兑換百分比來估算出由於提供該獎勵所引起的企業增量成本，並把該增量成本確認為預計負債。收入遞延法會計處理為：當企業與顧客進行某項交易時，企業應把所收到的顧客付款看做是兩部分組成，一部分是由該交易所引起的收入，另一部分是提供獎勵積分所引起的收入;當這項交易完成時，企業僅確認前一部分收入，而把另一部分收入予以遞延，直到顧客兑換獎勵積分時，企業才確認被遞延的收入。可見，我國會計準則中採用的是遞延收入法。目前，我國企業的獎勵積分計劃開展的非常迅速，涉及行業越來越廣泛，但對由此引起的收入與費用的會計確認、計量、記錄與報告並未給予足夠的重視，並且未進入深入、細緻的研究。我國目前採用的遞延收入法也有着諸多缺陷：一是可能導致一些企業的收入和利潤被扭曲，造成會計報表有關項目的比例關係和財務比率之間缺乏可比性，從而容易使會計信息使用者產生誤解;二是把收入分為兩部分，造成企業所得税的延遲支付，為企業操縱利潤提供了空間，直接損害了國家利益;三是不符合謹慎性原則和配比原則等會計核算的一般原則，容易造成會計人員及會計信息使用者對會計原則理解的混亂。

基於上述負面影響和獎勵積分的實質，筆者認為應將獎勵積分計劃作為或有事項處理。其理由是獎勵積分同時具備或有事項的四個特徵：獎勵積分是由過去的交易或事項形成的;獎勵積分的結果具有不確定性;獎勵積分是否兑換這種結果只能由未來不確定的兑換或不兑換加以證實;影響獎勵積分結果的不確定性因素不能由企業控制。其具體會計處理方法，可分階段做如下設計：

(一)贈送獎勵積分時的會計處理方法。在銷售商品或提供勞務確認收入時，由於獎勵積分的存在引起未來經濟利益的流出，如果這種獎勵積分引起的經濟利益流出同時符合或有事項確認的三個條件時，應將獎勵積分引起的銷售成本增加額予以確認：該義務是企業承擔的現時義務;該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業;該義務的金額能夠可靠的計量。其會計處理為：根據以前期間客户執行獎勵積分計劃的概率、銷售數量的大小、可能產生的銷售成本的增加額，預計本期消費獎勵積分計劃可能產生企業未來銷售成本的增加額，對於可以合理確認的部分，確認為預計負債。即借記“主營業務成本”等會計科目，貸記“預計負債獎勵積分”等科目，並在報表中進行相應披露;如果獎勵積分涉及的成本增加額不能同時符合或有事項確認的三個條件，則不應將獎勵積分確認為當期負債，只需在會計報表附註中進行相應披露。

(二)客户兑換獎勵積分時會計處理方法。以後期間客户按照獎勵積分計劃的規定進行獎勵積分兑換時，作沖銷預計負債的賬務處理，即根據客户兑換獎勵積分的金額，借記“預計負債獎勵積分”科目，貸記“主營業務成本”科目，同時結轉相應的成本，並在會計報表中進行披露。

從上述會計處理中可以看出，將獎勵積分計劃作為或有事項處理，一方面符合業務的實質，體現了實質重於形式原則和謹慎性原則的要求;另一方面縮小了企業利用獎勵積分操縱利潤的空間，使得企業會計報表反映的信息更加符合實際情況、更加完整，同時有利於會計報表使用者對於企業的未來期間不會帶來收入的營業成本有一個初步印象，有助於會計報表使用者理解和使用會計信息，提高會計信息質量。

企業“授予客户獎勵積分”有關“收入”的賬務處理問題

企業經濟業務：

顧客每次購物20元以上可以積一分(顧客辦有企業積分卡，結賬前出示或報一下手機號就可積分)，顧客持積分可以兑換不同的商品或購物卡(需要花不同的積分做為對價)。

設定的方案或選定的商品原則上是積分一分值2毛錢。顧客兑換的商品同樣過機做銷售處理。

現行企業的賬務處理是顧客購物積分時對“積分”沒有賬務處理，只對正常的商品的標價作收入處理，獎勵積分的公允價價值沒有確認為遞延收益。

顧客現金購物1170元，顧客積分58.5分(按方案大致值11.7元)

借 現金 1170

貸 主營業務收入 1000

應交税費--應交增值税--銷項税額 170

顧客累計積分到一定程度,自願選擇何時兑換.假如顧客幾個月累計到N分,他來兑換其中的50分,兑換5盒蒙牛250ml純奶(假設顧客不知黃麴黴素的事)，正常售價是21元。

借：銷售費用--促銷費10.5

貸：主營業務收入8.97

應交税費--應交增值税--銷項税額1.53

近讀資料發現：

(1)在銷售產品或提供勞務的同時，應當將銷售取得的貨款或應收貨款在本次商品銷售或勞務提供產生的收入

與獎勵積分的公允價值之間進行分配，將取得的貨款或應收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認為收入、

獎勵積分的公允價值確認為遞延收益。獎勵積分的公允價值為單獨銷售可取得的金額。

顧客購物1170元時，顧客可積分58.5分，按方案值11.7元(綜合方案，商品售價的尾數、積分的尾數、顧客積分的比率和意願兑換的比例，)

借：現金 11700

貸：主營業務收入 11518.3

遞延收益 11.7

應交税費--應交增值税---銷項税額 170

(2)獲得獎勵積分的客户滿足條件時有權利取得授予企業的商品或服務，在客户兑換獎勵積分時，授予企業應將原計入遞延收益的與所兑換積分相關的部分確認為收入，

確認收入的金額=遞延收益×(被兑換用於換取獎勵的積分數額/預期將兑換用於換取獎勵的積分總數)

假如幾個月後，顧客累計了N分，他花其中的50分兑換了5盒250ml的蒙牛純牛奶。

借 遞延收益10.5

貸 主營業務收入 8.97

應交税費--應交增值税--銷項税額1.53

兩者的影響：

(1)税收：對增值税無影響.對企業所得税無影響。

(2)利潤：總期間無影響