以會計控制為引領加強企業管理控制的論文

一直以來，一提起內部控制人們就會聯想到財務，隨着社會進步，許多事實表明內部控制不但需要會計控制，還需要從管理上強化內控。本文先介紹內部控制的廣義含義，接着指出目前內控中易忽略的問題，最後從幾方面闡述如何以會計控制為引領加強企業管理控制。

一、內部控制的廣義解釋

內部控制是企業管理職能的一個內在組成部分，指通過企業內部規章制度、計劃目標的約束性，來調節企業內部的控制及運作。隨着財政部發布將內部控制分為會計控制和管理控制兩部分的觀點，內控也越來越受到管理層的重視，並逐步從單純財務控制剝離，上劃至企業戰略方針管理層面。

會計控制主要責任主體是會計部門，主要監控對象是資金活動，目的是通過一系列制度、規範、指標的強制力，來幫助企業實現既定的目標計劃。會計控制既包含會計崗位之間通過互相牽制，來最大限度防範風險的內部控制，也包含制定計劃、實施成本控制、監控資金流、指標分析等外部業務控制。管理控制較會計控制而言涵蓋範圍廣，涉及層面寬。管理控制責任主體是每一個管理人員，客體是企業所有活動，涉及方方面面，大至企業戰略部署小至員工生活學習都可框入管理控制的範疇，因此管理控制較單純會計控制角度更高、視野更寬、包容更廣，是包含會計控制但又不限於會計控制的現代化管理理念。但是目前大多企業仍把強調會計控制放在首位，認為只要資金、資產沒問題，別的都不是事，從而忽略全面的管理控制，殊不知許多大型企業的失敗往往先體現在內部管理的問題上，然後才逐步出現企業經營狀況惡化，因此加強以會計控制為主導的全面管理控制，營造和諧企業環境是現代企業生存發展的必經階段。

二、目前內部控制存在的主要問題

(一)管理層對內部管理控制不夠重視

從目前看，企業管理層只有在報表提示巨大風險時，才會注意到管理的某個環節出現問題，在這之前，管理層往往忽略管理風險，只對年終報表各項指標感興趣，指標好即認為控制得當，指標差強人意，就會埋怨會計人員管理不當，很難做到深入研究究竟是哪個管理環節出現紕漏。內部控制與企業能否持續發展息息相關，是一項需要長期執行不斷改進的工作，旨在通過抑制管理人員的某些違法行為，保證法律、公司政策切實得到貫徹實施，從而實現企業效益最大化，因此需要掌握話語權的管理層高度重視，只有他們常抓不懈才能使內控深入人心，貫徹落實。但值得注意的是，內控制度編制時要對管理層的權力進行約束，不可使其擁有凌駕內部控制體系之上的權力，以免造成內控制度形同虛設的現象。

(二)片面強調會計控制

內部控制是對企業一切業務活動的全面考核控制，並非是局部性控制。作為一名財務人員，我發現企業對內控存在着很大的誤區。企業部門眾多，財務部作為一般人認為的最易滋生邪念的部門，卻往往是內控做得最好的，其他部門談及內控總以為和自己無關，單位領導對此認知也非常片面，武斷認為把財務管嚴了就會杜絕資金、資產流失，內控也就做到位了，殊不知財務現在被各種無序的工作包裹着，能做的也僅僅是事後控制。雖然企業的`經營管理活動，歸根結底要通過財務報告來反映，但這並不是財務一個部門可以左右的，只不過是由財務把企業運營結果通過數字體現出來而已。內控不僅要控制考核資金、資產、負債、權益等的執行情況，還要進行各種業務分析與研究，並提出改善措施。在職務犯罪很普遍的當下，企業內部管理控制的缺失，才是真正問題的所在。因此企業應當通過建立以會計控制為主導的內控，延伸出企業全面內控管理理念，將會計控制與管理控制一併做細做好。

三、如何以會計控制為引領，強化企業管理控制

(一)加強財務人員綜合素質，明晰財務部門責權利

不管是談會計控制還是管理控制，財務肯定是不可迴避的話題，正確劃分財務部門的責權利，既要給財務放權但權力又不能凌駕於控制之外，才能有效規避風險實現會計控制的引領作用。首先會計人員是會計信息的首要來源，加強會計人員的法律意識及職業道德教育，是會計控制的關鍵環節。會計人員應嚴守《會計法》，熟練掌握會計準則及制度，通過提高綜合素質，保障會計信息的真實準確。其次會計控制執行過程中的責權利關係要明確，會計人員如在工作中因為自身原因導致工作失誤，應追究會計人員責任，如果會計報表存在虛列成本，隱瞞利潤等應先追究領導責任，確保責權利對等。再有企業應制定詳盡的財務管理辦法，明確各項經濟業務的審批權限及業務處理權限，並明確相應責任，保證經濟活動得到事前控制，有效避免財務權利無限放大。

(二)利用會計控制的輻射作用，引導全面管理控制

具體操作時，可以把所有的部室工作分成與經濟活動直接關聯和與經濟活動無直接關聯兩塊。是否關聯，區別在於其它工作是否涉及資金、資產和會計信息。是，則是與經濟活動關聯的業務，可以直接把這些業務納入會計控制，由於一般企業會計制度已經形成，所以在原有基礎上進行修訂即可;否，則需要詳細瞭解工作內容，需要控制的重點所在，依據職責分工控制、授權控制、審核批准控制等原則，制定合適的內控制度。這樣既簡化了內控制度編寫內容，也使企業的經濟活動脈絡清晰，控制起來有條有理。當然如果為了防止財務權力過於集中，可以設幾級審批制度，這樣無形中把監督環節加大、加強了。通過將會計控制與管理控制有機結合，既可以利用會計控制的規範性引導管理控制的規範性，也可利用管理控制的約束性來強化會計控制的獨斷性，使得會計控制與管理控制相輔相成、互相牽制，企業這一個大的經濟實體就可以形成以財務為軸心輻射全體方方面面，最終審計做閉環的全面內部控制制度。

(三)把好監督關，建立起良好的監督體系

內控制度建立起來，是需要人執行的，在執行的過程中因制度設計的缺陷以及執行人員的個人問題難免會出現錯誤，因此監督環節必不可少，它是企業對內部控制的健全性、合理性和有效性進行評估的關鍵一環。通過監督檢查這一過程有利於及時發現內控制度的不足，並進行修訂，從而保證內部控制的順利實施。監督檢查應以會計監督為主線，以制度監督為依據，從資金、資產、賬務、制度執行等方面入手，採取定期監督檢查、專項監督檢查或抽查等方式進行，可靈活將幾種監督檢查方式有機結合起來，真正達到監督檢查的效果。財務與監察審計部門是監督檢查的核心力量，可要求所有部門配合，將檢查內容分解至責任部室，傳導經營壓力，激發全員參與管理的積極性。企業還應嚴格考核機制，暢通各種信息渠道，提高監督檢查的透明性、時效性及針對性。

(四)以內部控制制度為輔助，加強全員素質教育

內部控制的根本作用在於衡量和糾正員工的活動，以保證企業的發展符合規範的要求，健全的內控制度，對每個員工的工作範圍進行了界定，但是再嚴密的制度也是人編制的，因此人員素質在內控中起着舉足輕重的作用。人是能動性的，假設企業形成了自上而下，從大局到小處的內控制度，只要照着執行，各司其職，就不會出現違反法律法規的行為。但是如果其中一環有脱節現象，另一環也沒有銜接好，那麼控制的結果就是控制了事，控制不了人。因此加強全員的風險意識、法律意識是內控必不可少的一個環節。這裏所説的全員是包括管理層在內的企業全部人員，因為管理層如果出現問題會比管理人員嚴重得多。企業應當加強員工職業道德教育培訓，建立和完善針對各層級的激勵約束機制，通過制定合理的目標、執行嚴格的考核和落實配套的獎懲，促進全員責、權、利的有機統一和企業內部控制的有效執行，為建立和實施內部控制營造良好的氛圍和環境。

總之完善的內部控制制度是建立在和諧的企業環境基礎上，是通過理順財務、管理、控制等多方面關係，為企業構築起強有力的管理保障。做好會計控制是實現管理控制的基礎，完善的管理控制又需要有效的會計控制為依託，因此以會計控制為引領，打造企業全面管理控制，需要企業依據自身特點因地制宜、不斷探索，摸索出適合自己的精益化內部控制管理模式。