年終獎計税方法調整 9月1日起實施 避免“多發1元，個税多繳

國家税務總局日前制定併發布《國家税務總局關於修訂徵收個人所得税若干問題的規定的公告》，不僅根據修訂後的《個人所得税法》對税率表作了修改，還對全年一次性獎金的計税方法進行修訂，以避免“年終獎越多、税後所得越少”、“多發1元，個税多繳2萬”的問題出現。新規將在今年9月1日實施。新個人所得税法在9月1日起實施。

速算扣除數“惹的禍”

陳女士去年獲得的年終獎為24000元，扣除税收後，最後拿到手的錢為21625元;王女士去年的年終獎為25000元，比陳女士多1000元，扣除税收後，最後拿到手的錢只有21375元，比陳女士反而少250元。又如張總的年終獎為48萬元，算出的應納税額為118625元，最終税後收入為36.1375萬元。李總的年終獎為48.0001萬元，應納税額為140625.3元，最終税後收入為33.9376萬元，反而比張總少了2.1999萬元。

國税總局認為，這個計算結果違背了我國社會主義初級階段“按勞分配，多勞多得”的基本原則，也打擊了人民羣眾努力實現勞動致富的積極性。

據記者瞭解，針對工資薪金，我國採用超額累進税率，為了方便計算，就轉化用適用税率和速算扣除數的簡化算法，但這種方法卻在年終獎的計算中出現問題。目前的年終獎個税計算方法是，先將年終獎除以12，以得出的商確定税率和速算扣除數，再按規定計税。

國家税務總局解釋，產生上述問題的根源實質是一個數學問題，問題出在税率表中的“速算扣除數”。由於速算扣除數是根據税率表計算出來的，不同的税率表可以計算出不同的速算扣除數，因此不同的速算扣除數是與其相對應的税率表配套使用的。當全年一次性獎金以其除以12的商數來確定税率時，實際上已經改變了税率表中的含税級距與不含税級距，此時速算扣除數就需要重新計算，而不能再沿用根據工資、薪金所得的`税率表計算出來的速算扣除數。

年終獎有兩種新算法

為此，國税總局在《關於修訂徵收個人所得税若干問題的規定的公告》中提供了兩種全年一次性獎金所得的計税方法，並新增一個適用於全年一次性獎金所得的税率表(含速算扣除數)。總體來説，全年一次性獎金要單獨作為一個月工資、薪金所得計算納税。

一種方法為，先將僱員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定税法規定的適用税率;然後以其商數及適用税率計算出應納税額後，再乘以12個月，即為全年一次性獎金的應納税額。

另一種方法是，按照適用於全年一次性獎金的税率表，直接計算應納税額。公式為：應納税額=應納税所得額×適用税率-速算扣除數。

記者計算髮現，採用上述新方法計税後，“年終獎越多，税後所得越少”的情況消除。

值得注意的是，如果在發放年終一次性獎金的當月，僱員當月工資、薪金所得低於税法規定的費用扣除標準(3500元/月)，應將全年一次性獎金減除“僱員當月工資、薪金所得與費用扣除標準的差額”後的餘額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用税率。

釋疑

新個人所得税法三大問題

修改後的《中華人民共和國個人所得税法》及其實施條例將自2011年9月1日起施行，近日，國家税務總局也發佈了《關於貫徹執行修改後的個人所得税法有關問題的公告》。

那麼，新税法與原税法究竟如何銜接?國家税務總局相關負責人13日接受了記者的採訪。

問題一：工資、薪金所得如何銜接?

新税法和實施條例均規定自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項目而言，是指納税人2011年9月1日(含)以後實際取得的工資、薪金所得，應適用新税法的減除費用標準和税率表，計算繳納個人所得税。

“具體來講，納税人2011年9月1日(含)以後實際取得的工資、薪金所得，應適用新税法的減除費用標準和税率表，計算繳納個人所得税。而納税人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論税款是否在2011年9月1日以後由扣繳義務人申報入庫，均應適用原税法的減除費用標準和税率表，計算繳納個人所得税。”税務總局相關負責人説。

舉例：韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當月又一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得税?

這位負責人説，韓先生因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩餘24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應的税率和速算扣除數分別為10%和105元。具體計算公式為：應納税額=(24100+3400-3500)×10%-105=2295元。

問題二：個體户的生產、經營所得如何銜接?

新税法自9月1日起開始實施，鑑於個體工商户、個人獨資企業和合夥企業的生產經營所得是按年度計算，而且是在一個完整的納税年度產生的，這就需要分段計算應納税額，即：9月1日前適用原税法的減除費用標準和税率表;9月1日(含)後適用新税法的減除費用標準和税率表。

這位負責人介紹，年終彙算清繳分段計算應納税額時，需要分步進行：第一，按照有關規定，計算全年應納税所得額;第二，計算前8個月應納税額：前8個月應納税額=(全年應納税所得額×原税法的對應税率-速算扣除數)×8/12;第三，計算後4個月應納税額：後4個月應納税額=(全年應納税所得額×新税法的對應税率-速算扣除數)×4/12;第四，全年應納税額=前8個月應納税額+後4個月應納税額。

“對企事業單位的承包經營、承租經營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得税。要注意的是，這個計算方法僅適用於納税人2011年的生產經營所得，2012年以後則按照税法規定全年適用統一的税率。”這位負責人説。

舉例：某個人獨資企業按照税法和相關規定計算出全年應納税所得額為45000元(注：按照相關規定，在計算全年應納税所得額時，投資者本人後四個月的費用扣除標準為每月3500元)，則其全年應納税額計算如下：

2011年前8個月應納税額=(45000×30%-4250)×8/12=6166.67元

2011後4個月應納税額=(45000×20%-3750)×4/12=1750元

全年應納税額=6166.67+1750=7916.67元

問題三：涉外人員附加減除費用如何調整?

税法規定，對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納税義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納税義務人(簡稱“涉外人員”)，在按税法規定減除費用標準基礎上，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的範圍和標準由國務院規定。

原税法實施條例規定的附加減除費用標準是每月2800元，即涉外人員每月在減除2000元費用的基礎上，再減除2800元的費用，減除費用的總額為4800元。

這位負責人説，考慮到現行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標準高於境內中國公民，從税收公平的原則出發，應逐步統一內、外人員工薪所得減除費用標準。

“這次在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由2000元每月提高到3500元每月的同時，將其附加減除費用標準由2800元每月調整為1300元每月，這樣，涉外人員總的減除費用標準保持現行4800元每月不變。”這位負責人説。