税務籌劃的非税成本與規避探析論文

企業税務籌劃的決策成本中主要包含税收成本及非税收成本。税務籌劃的非税收成本是指企業因為實施税務籌劃經濟行為而產生的非税務支出的經濟費用。因為非税收成本涵蓋面較廣，其構成在學界中還未有定論。對此，筆者將於下文闡述自己觀點，並分析税務籌劃非税成本產生原因，給出規避策略。

一、簡述税務籌劃中非税成本的構成

(一)由經濟學角度引申出的非税成本

1.代理成本

代理成本為信息的不對稱性導致的非税收成本。信息的不對稱來源於兩個方面，一是未來風險，即存在着契約雙方均對合作項目未來產生的現今流量難以確定;二是道德風險和逆向選擇，這是指契約雙方對於合作項目將來可能產生的現金流量顯著不對等。而上述因素均會不可避免地導致税務籌劃過程中產生大量代理成本。

2.交易成本

交易成本是指在在人們靠市場來交易產權時運用資源的成本。主要包含信息收集、交易談判、締結合作關係等程序鎖產生的成本。税務籌劃過程中涉及到產權交易的內容較多，故而，交易成本屬於非税成本中的主要構成部分。

(二)由管理學角度引申出的非税成本

1.機會成本

不同的税務籌劃方案具有各自的優勢，有的方案税負較低，而有些方案卻並不具有該種優勢，但是一但選定一個方案便需放棄另一方案，這便意味着另一方案的優勢將會被犧牲，而犧牲一方的成本優勢即為機會成本。

2.組織協調成本

許多税務籌劃方案的實行都需要企業內部之間及企業與企業之間協調工作以推動工作進展，而這一過程中相繼產生的信息交流成本及談判成本等均屬於組織協調成本。

3.沉沒成本及違規成本

經濟環境複雜，企業税務籌劃方案在施行過程中因為意外而導致籌劃失敗，而企業最初的資本投入由此淪為沉沒成本。而企業納税者於税收籌劃過程中難免會出現違反税收規則的情形，有此也會承擔相應的違規成本。

4.時間成本

納税人整合必要數據資料等耗費的時間價值即時間成本，與税務籌劃期的長短存在一定聯繫。

5.税務尋租成本

納税人為爭取對自己有利的政策而通過税務尋租活動與有關部門建立聯繫以為企業帶來效益，不論該種行為是否合法，其中所花費的成本便為税務尋租成本。

二、淺析税務籌劃中非税成本產生的原因

(一)由經濟學角度分析非税收成本產生的原因

1.市場的非完全性

我國現今的市場是不完全的，或者言，市場經濟中均存在着信息不對稱、市場資源不均等現象。如上文所言，信息不對稱是產生道德風險和逆向選擇的因素之一，難以避免。但是實質上税務籌劃是一種需要參與多種經濟活動方可實現目的的一種經濟行為，如：組織重構行為等。每一種行為均需參與市場交易，具有交易行為，而信息的不對稱卻導致代理成本增加。

2.經濟人因素

企業是一種商業組織，其組織的根本目的便在於在市場經濟環境下贏取更大利益，這是商業組織共同具有的特性之一——趨利性。同樣，對於經濟個體而言，追求個人利益也是其參與企業經濟行為的主要目的之一，但是如若經濟人在税務籌劃過程中，並未應用合法手段而為自己謀取私利，如盈餘管理税務籌劃 、套利行為，也會導致產生道德風險和逆向選擇。在市場作用下，經紀人的套利行為最終會因為市場機制的參與而達到平衡狀態，而這之中產生的投資便是所謂的隱性投資，其產生税收便是非税收成本。

(二)從環境因素出發分析非税收成本產生的原因

1.環境的複雜性和客觀性影響

市場經濟環境具客觀性，不受個人及集體意志所轉移，且複雜多變，因此經濟環境下發生經濟風險是較為常見的一種情形。故而，税務籌劃因其參與各個階段而難免產生大量非税成本。

一般情況下，税務籌劃方案的制定和最終施行，均會先行對市場客觀環境及企業運營環境進行一個細緻全面的瞭解及預測，但是由於環境變化認知能力的不足及預測範圍有限性的限制均會導致籌劃方案存在一定的弊端。且税務籌劃最終的執行也是需要依託一定的`人才儲備，但是即便這樣也難以保證籌劃方案的實施足夠完美，避免意外費用的支出。如果籌劃方案實施失敗則不僅會出現沉沒成本，還會產生機會成本及違規成本等。

2.税收規則的約束性影響

税務籌劃是受到法律法規的約束的一種經濟行為，税務籌劃執行者只有在法律允許的範圍之內進行減少避免或遞延納税義務方可不受法律追責。但是實質上，税收籌劃與其他管理行為存在的顯著區別是它具有明顯的法律邊緣性。這不僅與我國税法制度滯後於市場經濟發展有關，還在於市場環境的多變性及複雜性。税收籌劃行為本質上是將高税率形式地區轉為低税率或免税形式地區，但是這種行為明顯減少了財政收入，也由此，税法及相關法規開始逐步完善以嚴格限制税務籌劃行為，因此，税務籌劃也常常為了避免與法律發生衝突而繞道，這種結果無疑會導致籌劃成本費用增加，且一旦執行不慎違法法律，則會受到相應懲罰。

(三)從主觀因素出發分析非税收成本產生的原因

1.籌劃人專業知識能力的限制

税務籌劃是一項複雜的工作，專業化的知識儲備及良好的職業素養是税務籌劃者應當具備的特質之一，而實際上，籌劃人員經驗有限且市場環境多變，難以隨之作出應對措施，由此也會產生一定的非税成本。

2.税務籌劃與盈餘管理目標不一致的影響

税務籌劃通過降低税負以實現企業經濟利益，而盈餘管理是通過維持企業經營利潤的穩定而實現企業經濟利益，兩者目的一致，針對的目標卻有所差異。如果企業本期利潤未達到預期水平，企業為了文件遞穩定公司股票價格則可能會採取利潤前推的方式以填補本期利潤，此時，税務籌劃的短視性會促使財務報告成本形成，影響盈餘管理。

三、探討税務籌劃的非税成本的規避

(一)強化對非税成本進行系統研究

税務籌劃工作的實施需依託於籌劃者的專業知識能力和實踐經驗。目前不少學校財會專業多開設税務籌劃課程，但是卻難以引起學校和學生的重視。因此為了實現非税成本規避，首先應當從強化理論知識出發，加強對非税成本的研究。

(二)強化税務籌劃有效化理念

由上文可知，税務籌劃之所以產生非税成本，原因之一便是忽視隱性税收。税收籌劃過程中，税收僅僅為諸多經營活動多產生的一種成本支出，但是在籌劃應當概要考慮到所有的成本投入和資金消耗。就目前而言，想要規避所有的非税成本幾乎是不可能的，税務籌劃本身就具有短視性，以降低税負為目標而難以顧及籌劃的整體效果，且非税成本產生較為隱性、複雜，難以協調。因此可通過強化籌劃人税務籌劃有效化理念，以企業財務管理目標為導向，兼顧遠期企業利益以促使企業獲取最大利益。

(三)強化企業員工區分不同性質的非税成本

其實，一些非税成本完全可以採取一些方法以規避，各企業可通過強化企業員工區分不同性質非税成本的認知能力以規避部分非税成本的產生。不可避免的非税成本雖然難以避免，但是可以通過某種手段降低其成本支出。如：代理成本，可以通過強化管理力度，完善信息傳遞速率或拓寬其渠道而降低成本。可避免的非税成本則意味着採取某種合理的措施即可有效規避，如：違規成本，完全可以通過熟識法律制度，把握好“度”，避免與國家税法及相關法律法規產生衝突即可有效規避違規成本的產生。

四、結語

税務籌劃是一種經濟行為，其經濟回報較為客觀。但是於税務籌劃過程中，不僅僅要看到其降低税負行為，還需採取有效方式規避或降低非税成本以提升企業經濟效益。