中級會計實務考點：金融資產的會計處理

學習總是在一點一滴中積累而成的，就像砌磚，總要結結實實。下面小編整理了金融資產的會計處理的考點，供大家參閲。

考點:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理

(一)企業取得交易性金融資產

借：交易性金融資產——成本(公允價值)

投資收益(發生的.交易費用)

應收股利(已宣告但尚未發放的現金股利)

應收利息(已到付息期但尚未領取的利息)

貸：銀行存款等

(二)持有期間的股利或利息

借：應收股利(被投資單位宣告發放的現金股利×投資持股比例)

應收利息(資產負債表日計算的應收利息)

貸：投資收益

(三)資產負債表日公允價值變動

1.公允價值上升

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

2.公允價值下降

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產——公允價值變動

(四)出售交易性金融資產

借：銀行存款等

貸：交易性金融資產

投資收益(差額，也可能在借方)

同時：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

或：

借：投資收益

貸：公允價值變動損益

【例題】甲公司2015年12月20日自證券市場購入乙公司發行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括交易費用4萬元，甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產核算。2015年12月31日，乙公司股票每股收盤價為9元。2016年3月10日收到乙公司宣告發放的現金股利每股1元。2016年3月20日，甲公司出售該項交易性金融資產，收到價款950萬元。不考慮其他因素。

要求：

(1)計算甲公司2015年12月20日取得該項交易性金融資產的入賬價值。

(2)計算甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益。

(3)計算甲公司出售該項交易性金融資產時對利潤總額的影響。

【答案】

(1)2015年12月20日取得該項交易性金融資產的入賬價值=860-4=856(萬元)。

(2)取得時確認的投資收益為-4萬元;持有期間取得的現金股利確認的投資收益=100×1=100(萬元);出售時確認的投資收益=950-(860-4)=94(萬元)，甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益=-4+100+94=190(萬元)。或：甲公司從取得至出售該項交易性金融資產累計應確認的投資收益=現金流入(950+100)-現金流出860=190(萬元)。

(3)出售時公允價值變動損益與投資收益是損益類科目內部結轉，不影響利潤總額，影響利潤總額的金額為出售價款與出售時資產賬面價值的差額，即甲公司出售該項交易性金融資產時影響利潤總額的金額=950-100×9=50(萬元)。

【例題單選題】2014年2月3日，甲公司以銀行存款2 003萬元(其中含相關交易費用3萬元)從二級市場購入乙公司股票100萬元股，作為交易性金融資產核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司於當年5月25日宣告分派的現金股利40萬元，2014年12月31日，上述股票的公允價值為2 800萬元，不考慮其他因素，該項投資使甲公司2014年營業利潤增加的金額為( )萬元。(2015年)

A.797

B.800

C.837

D.840

【答案】C。解析：該項投資使甲公司2014年營業利潤增加的金額=取得時交易費用-3+持有期間股利40+持有期間的公允價值變動(2 800-2 000)=837(萬元)。