關於農業企業資產轉讓的税務籌劃問題研究論文

追求經濟利益是企業進行經營活動的目的。為了實現更多利益，企業需要在財務核算上做好開源節流，其中税費支出佔企業現金流出比重很大。為了減少支出，提高利潤，企業有必要對税務進行合理籌劃。近些年來，隨着我國經濟的發展，企業規模的壯大，越來越多的財務實踐者和學者重視對税務籌劃的研究和探討，取得了一定的成果。但現有的研究資料中，探討農業企業税務籌劃的內容很少。農業作為我國的基礎性產業，發展關係國計民生，農業企業是促進其發展的推動力，所以關注農業企業的成長意義重大。在充分利用國家對其優惠政策下，合理進行税務籌劃，減輕税負支出，從而實現經濟效益。 文章選取農業企業中具有代表性的公司—合肥豐樂種業股份有限公司，具體闡述它在資產轉讓業務中的税務籌劃理論及實踐，拓展和完善我國的'税務籌劃理論體系，科學指導農業企業税務籌劃實踐活動的開展，有助於農業企業提高經營管理水平和經濟效益，增強市場競爭力。

一、文獻綜述

對税務籌劃的研究，國內外學者從多方而進行分析。1.從税務籌劃區域上分為國際和國內税務籌劃。唐騰翔、唐向川的《論税收籌劃》一書是我國最早闡述國際税務籌劃相關問題的著作，打破了國際税務籌劃的禁區和空白。國內的税務籌劃研究文章更多，比較有代表性的有楊煥玲、鄭曉彬團《國內税務籌劃研究述評》，從總體上梳理學者對我國税務籌劃的理論和實踐的探索。2.從税務籌劃方法上分為税種和經營活動籌劃。計金標川主編的《税收籌劃》主要闡述了我國現行主要税種的具體籌劃;李巖玉、郭宗黎等主要探討籌資活動中的税務籌劃;尹宗成川《對企業税收籌劃的研究》分別從投資、籌資、經營過程的税收籌劃進行分析。3.從税務籌劃的行業上看，劉懷勤對工業企業、胡霞對電力企業、方正文對房地產企業的税務籌劃進行了探討。但學者對農業企業的税務籌劃研究較少，僅有張中秀、宋靖川《淺談納税籌劃在農業企業中的運用》，楊天平、楊煥玲困《農業企業税務籌劃研究》等文章曾探討過。

對資產轉讓的研究，學者大部分從無形資產轉讓角度和股權轉讓角度進行討論。伏麗川研究中國企業境外無形資產轉讓定價中的税收籌劃;陳麗花、陳波川探討股權轉讓的所得税税務籌劃。徐亂}`o對資產轉讓下的定義為:資產轉讓是通過買賣活動在不同納税主體之間發生資產流動的經濟行為，並且在他的文中所指的資產轉讓包括固定資產轉讓、無形資產轉讓、長期股權轉讓。文章針對農業企業的特殊性，資產轉讓包括固定資產轉讓、生物資產轉讓、無形資產轉讓、股權轉讓。

二、案例介紹—合肥豐樂種業股份有限公司

文章以合肥豐樂種業股份有限公司為例，具體分析在資產轉讓業務中的税務籌劃。它是中國種子行業第一家上市公司，其主要經營範圍是農副產品及其深加工產品、花卉、包裝材料生產、銷售，全息生物學技術應用、開發等。其中旗下全資子公司豐樂生態園有限責任公司由於資產投入規模較大、資產折舊較大、客流量不足、營業收入少等問題，近年來經營處於虧損狀態。為了公司發展，集中物力、財力、精力發展種業、農化等主業，董事會決定將豐樂生態園相關資產協議轉讓給北城建投。以下針對豐樂生態園在相關資產轉讓過程中涉及的固定資產、生物資產、無形資產、股權進行税務籌劃分析。

三、案例分析

(一)轉讓固定資產的税務籌劃

豐樂生態園有限責任公司轉讓前固定資產賬而淨值為25 368 98.30元，其中:1.房屋建築物，主要為會議中心、辦公室以及配套設施用房等，建築年代2008到2010年間，賬而原值19 632 661. 60元，賬而淨值14 749 400. 39元。經清查，房屋建築物盤虧4項，賬而原值606 107. 64元，賬而淨值452 3782元。2.機器設備，主要是用於生態園大棚的附屬設施、兒童遊樂設施、酒店的廚具以及辦公設備。機器設備、電子設備及運輸設備，賬而原值11 515 94201元，賬而淨值8 595 063 62元。除部分兒童樂園設備外，均處於正常使用狀態。3.園林綠化，列入本次評估範圍內的園林綠化位於合肥雙鳳工業區魏武路中段豐樂生態園區內，賬而原值7 809 567. 02元，賬而淨值5 828 76} 48元。經清查，園林綠化盤虧38株，賬而原值3516 14元，賬而淨值2624 31元，盤盈6517株，其餘均處於正常生長狀態。

假設轉讓價等於賬而淨值，不考慮印花税等相關税費。 (1)應納營業税:25 368 983 30 X 5 0 o =1 268 44} 17(元); (2)應納城建税和教育費附加:1 268 44} 17X (70o X30o)=126 844 92(元); (3)應納所税:( 25 368 983 30 -1 268 44} 17一126 844 92)X250o=5 993 422 30(元); (4)綜上，該項交易應納税額總計:1 268 44} 17+126 844 92+5 993 422 30=7 388 71fi 39(元)。

如果進行税務籌劃，豐樂生態園有限責任公司先用該固定資產對某企業投資，然後將其股份全部轉讓給該企業股東，這樣只用交企業所得税。假設投資前，被投資公司資本總額為2000萬，投資后豐樂生態園有限責任公司佔其30%股份。經過計算得到豐樂生態園有限責任公司應交企業所得税為25 368 983. 30 X 25 0 o =6 342 245. 825(元)。

從上而可以看出，豐樂生態園有限責任公司進行税務籌劃後可以節省7 388 716. 39 -6 342 245. 825=1 046 470. 57(元)。

此籌劃的法律依據是《財政部國家税務總局關於股權轉讓有關營業税問題的通知》(財税巨2002] 191號)規定:“以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不徵收營業税。”

四、結論

通過以上對農業企業資產轉讓税務籌劃理論上的研究，結合合肥豐樂種業股份有限公司具體案例分析，可以看出合理籌劃後企業在轉讓中固定資產的應納税額能節省104萬元，無形資產能更好地獲取後期效益，生物資產和股權的籌劃都有一定空間可以利用。總的來説，税務籌劃的運用能給企業帶來節流的作用，在提高企業經濟利益的同時，也有利於提高企業税務人員依法納税意識，避免偷逃税行為。