對軋鋼企業税收徵管的現狀及對策的調研報告

近年來，隨着市場經濟的不斷髮展，私營經濟在整個國民經濟中所佔比重不斷提高，以軋鋼企業為代表的小型私營經濟不僅成為__經濟的重要支持，還成為財政收入的主要來源、擴大再就業的主要渠道。最近，我們對__市軋鋼企業的經營情況及税收徵管中存在問題進行了全面調查，提出了進一步強化軋鋼企業税收徵管的具體措施。

　　一、__市軋鋼企業在日常徵管中存在的主要問題

__市的軋鋼企業大多為一些簡單加工企業，主要生產各種型號的扁鋼和螺紋鋼，產品附加值不高。這些企業基本都屬於一分局轄管，通過對一分局所轄16户軋鋼企業的調研、剖析，找出了軋鋼企業日常徵管中存在的主要問題，主要表現在以下幾個方面：

1、採用預收賬款方式銷售貨物，不及時確認銷售。軋鋼企業管理水平普遍低下，相當一部分軋鋼企業，仍停留在“老公管廠，老婆管賬”的家族制管理模式上，加上這些軋鋼企業基本上是個人獨資企業，經營不正常，財務管理也較混亂。從這次評估情況來看軋鋼企業大多存在預收貨款銷售方式，大多數企業在收到預收款後，掛預收賬款科目，在貨物發出時，不作賬務處理，待到購貨方貨款全部付清後，再開具增值税專用發票確認銷售。根據《中華人民共和國增值税暫行條例實施細則》第三十二條之規定：採取預收貨款方式銷售貨物，納税義務的發生時間為貨物發出的當天，即當企業貨物離開企業之時即應確認銷售，而不是收到全部貨款時才確認銷售。但從實際情況來看，大多數軋鋼企業在實際操作中都是以收到全部貨款後才作銷售處理，使得税款入庫明顯滯後。由於企業是家族式管理，企業財務核算不健全，沒有建立相應的倉庫出入庫台賬，有的則是記錄在老闆個人手中，其隱蔽性較強，不易被發現。

2、軋鋼企業賬面反映存貨佔銷售收入的比重過大，其真實性難以確認。從這次調查情況看，軋鋼企業的賬面存貨普遍較大，平均約佔全年銷售收入的30%以上，有的企業賬面存貨甚至佔全年銷售收入的50%以上，存貨週轉率相應偏低。存貨的賬面數是一個時點上的數字，是一個靜態的事物，而企業的經營是一個動態的過程，因此對存貨的問題，較難鑑定。從財務管理的角度看，存貨週轉率過低，説明企業資金佔用過多，資金週轉慢，財務成本相應也高，從另一個側面説明企業經營不好，貨物銷路不暢。但事實上卻並非如此。如何鑑定企業存貨賬面數是否真實，這也是軋鋼行業税收徵管的一大難點。

3、缺少一套行之有效的指標體系，投入產出難以確認。在調查的過程中，發現了一個較為奇怪的現象：軋鋼企業在對扁鋼、螺紋鋼的生產過程中產生了很多廢鋼、氧化鐵等廢料，成材率大約在85%左右，廢料率基本在15%左右，好一點的控制在10%以內，差的廢料競達25%，在這些廢料中，氧化鐵佔的比重普遍在40%左右，而廢鋼佔的比重僅在60%上下。通過進一步瞭解，廢鋼的價格大約在3500元/噸，氧化鐵大約在750元/噸，二者相差2750元/噸。而軋鋼企業在生產扁鋼過程中所產生的廢料一般為10%左右，生產螺紋鋼所產生的廢料一般控制在5%以內，廢料中氧化鐵所佔的比重一般約佔整個廢料的10%，因此，軋鋼過程中產生的`下腳料所佔比重較大，氧化鐵所佔比重過高，如果按照企業賬面所反映的這些下腳料銷售，將嚴重影響企業財務核算的真實性。進一步調查後，某軋鋼企業透露了一個行業祕密：由於沒有一套相關的行之有效的指標體系，投入產出難以確認，幾乎所有軋鋼企業的產品（扁鋼、螺紋鋼等）都有不開票銷售，都存在不計賬、少記賬現象，為了使賬面數更合理，便人為降低成材率，提高氧化鐵在廢料中的比率，致使每個軋鋼企業的下腳廢料都佔到企業總投入的15%左右。

4、軋鋼企業能耗過大，各期間能耗波動異常。從這次調查的情況橫向比較來看：軋鋼企業投入與產出的單位產品，每噸耗電大約在80度，每噸耗煤0.12噸，比全省同行業的產品能耗高出許多。全省平均煤耗0.1噸，電耗60度。從這次調查的情況縱向比較來看：軋鋼企業各期投入與產出的單位產品能耗相差較大，且波動異常，大多數軋鋼企業波動在20%左右，甚至有的軋鋼企業上下兩期之間的能耗相差竟達一倍。

5、軋鋼企業不按規定核算成本，人為控制成本結轉，以本期銷售的一定比例確定成本的現象時有發生。

　　二、分析原因 尋找對策 完善軋鋼企業的税收徵管

從以上調查的情況來看，軋鋼企業的税收徵管存在問題的原因大多集中在以下幾個方面：

一是沒有建立一套行之有效的税源監控體系。二是軋鋼企業各項成本沒有參數指標可以參考。三是税收管理員對軋鋼企業的管理，僅停留在申報資料的審核上，對企業的生產經營情況不太瞭解。從目前情況看，真正對企業工藝流程、成本核算瞭解透徹的税收管理員很少，有些税收管理員甚至根本不知道所轄企業的工藝流程，對企業生產經營情況的認知停留在報表階段。四是税收管理員知識更新欠缺，不能完全適應新的税收徵管形勢，有些税收管理員對企業的經營異常有所察覺，但對於這一新型的避税方式無從下手。為確保税收徵管的質量，筆者建議在日常徵管過程中應採取以下措施，來提高税收徵管工作的質量：

1、內外結合。從統計、工商、地税等部門採集第三方信息，從綜合徵管軟件中提取企業徵管信息，內外結合進行比對分析，尋找提高税收徵管工作的切入點，發揮多渠道數據信息的重要作用，對行業特點、企業資本結構、生產工藝流程、財務核算過程全面深入的瞭解，為提高税收徵管工作質量打下一定的基礎。

2、賬實結合。税收管理員在查閲會計賬薄、瞭解經營概況的基礎上，要深入納税人生產經營實地，調查採集物耗、能耗等基礎信息，依據各項折舊、費用、利潤，貨物出入庫速率、規模，貨物平均售價等基礎指標，分析測算銷售收入和增加值，測算實際納税與應納税額的差距，科學評判納税申報的真實性。

3、縱橫結合。在日常徵管過程中，税收管理員要調閲企業不同年度的會計核算和申報資料，梳理生產經營和税收實現的基本特徵，對存貨變動率、應收賬款變動率、預付賬款變動率、採購或銷售成本變化率、單位能耗等關鍵指標進行系統分析，掌握生產經營的異常波動情況；同時，綜合分析行業總體税收狀況和納税人個體納税情況，在關鍵指標上加強與同類納税人的橫向比較，為税收徵管質量的提高提供參數指標。

4、管查互動。税收徵管質量的提高需要與納税評估和税務稽查進行有機的結合，我們在日常徵管過程中發現納税人生產經營方面存在的各種問題，有的可以通過納税評估對納税人進行約談及實地調查，一般在納税人自查後就可以得到初步的解決。但對於約談和實地調查都無法解決的問題，要及時移交稽查部門嚴肅處理，發揮税務稽查的威懾作用。評估崗位和稽查部門在評估、稽查中發現的管理漏洞和薄弱環節，應及時向管理部門反饋。通過內管、外查互為促進的方式，切實提高徵管質量。

5、不斷創新。不斷豐富和改進工作方法，靈活運用，把日常徵管和實地調查結合起來，根據不同企業的特點有針對性的實施徵管。不斷實踐從單一企業的管理向行業管理的轉變，避免孤立管理的弊端。結合税負分析、税源監控、金税工程調查，實行多層次、多角度有效監管，建立行業監管模型，堵塞行業漏洞，規範行業管理。