西部大開發税收優惠政策的實效分析及建議調研報告

　　一、西部大開發税收優惠政策的實施效應分析

税收優惠政策尤其是企業所得税優惠政策對調節經濟發揮着重要作用。西部大開發税收優惠政策自20__年出台以來，為西部地區積累資金、促進產業結構升級、發展區域經濟等都發揮了重要作用。西部大開發税收優惠政策將在20__年執行到期。

現有的西部大開發税收優惠政策涉及企業所得税、農業特產税、耕地佔用税、關税和進口環節增值税等税種，其中涉及範圍最廣、影響最大的是企業所得税。自20__年～20__年，符合條件的西部地區企業可以申請享受的税收優惠政策包括：經税務機關審核確認後，對設在西部地區，以國家規定的鼓勵類產業項目為主營業務，且其當年主營業務收入超過企業總收入70％的企業，可減按15％的税率繳納企業所得税。對在西部地區新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎產業的企業，且上述項目業務收入佔企業總收入70％以上的，內資企業自開始生產經營之日起，第一年至第二年免徵企業所得税，第三年至第五年減半徵收企業所得税；外商投資企業經營期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免徵企業所得税，第三年至第五年減半徵收企業所得税。企業同時符合以上條件的，第一年至第二年免徵企業所得税，第三年至第五年減半徵收企業所得税時，按15％税率計算出應納所得税額後減半執行。

這些税收優惠政策在減輕企業税負、推動招商引資和優化產業結構方面發揮了積極作用。以__省為例，20__年～20__年，__省國税系統共為1313户（次）企業減免企業所得税208249萬元，其中減税191885萬元，免税16364萬元，平均為每户（次）企業減免企業所得税158.6萬元，大大減輕了企業的税收負擔。

國家出台的西部大開發企業所得税方面的優惠政策，吸引了大量國內外企業在西部投資辦廠。如__省20__年招商引資項目達到1100個，到位資金260億元；新批設立外商投資企業40家，實際吸收外商投資8044萬美元。

前些年，不少在發達地區已經落後淘汰的產業項目如高耗能、高污染項目在西部仍被當做招商項目引進。西部大開發税收優惠政策一方面規定國家鼓勵類產業項目可以享受低税率優惠，另一方面強調淘汰類和限制類產業項目不得享受優惠政策。這對引導西部地區企業投資方向，調整和升級產業結構發揮了積極作用。

自20__年起國家開始施行新企業所得税法，取消了許多原有的區域性所得税優惠政策，確立了“產業優惠為主、區域優惠為輔”的原則。許多企業在不能享受“老少邊窮”地區新辦企業免徵企業所得税優惠政策後，轉向申請享受西部大開發税收優惠政策。西部大開發税收優惠政策成為西部地區為數不多的比較優勢之一

但是，西部大開發税收優惠政策在實施過程中也存在諸多問題，例如目前規定西部大開發税收優惠政策只能執行到20__年，對於之後是否繼續執行，國家沒有明確，這一不確定因素對於外地企業是否繼續投資於西部、在西部發展壯大有不利影響。企業所得税優惠政策只有盈利企業才能享受到，而西部地區企業普遍盈利能力較弱，實際上難以享受優惠政策。

　　二、完善西部大開發税收優惠政策的建議

延長税收優惠期限，增強西部地區加快發展的信心。從目前情況看，西部地區要發展，沒有幾十年時間是不夠的。税收優惠政策期限為10年，這對於西部大開發這一長期複雜的工程而言顯得較短。並且，這容易導致投資者只投資投入少、週期短、風險小、利潤高的行業，造成區域產業結構不合理，發展不協調。因此筆者認為，有必要延長西部大開發優惠政策期限，如把享受優惠政策的'期限再延長10年～20年，以吸引外地企業對西部地區基礎設施建設等獲利期較晚的項目進行投資。

加大税收優惠力度，增強對外地企業的吸引力。西部地區經營環境較差，基礎設施落後，環境保護和資源節約意識相對薄弱，企業盈利能力普遍較弱，能享受到企業所得税優惠政策的企業不多。建議加大鼓勵投資西部基礎設施建設的力度。將從事基礎設施項目的企業可以自取得第一筆收入起享受“兩免三減半”的政策改為“三免三減半”或“五免五減半”政策。擴大享受所得税優惠企業的範圍，降低政策准入門檻。適當將不在《產業結構調整指導目錄》內的一些西部地區優勢產業、支柱產業納入優惠範圍，在税收上優先鼓勵和支持西部地區具有市場潛力和投資價值的重點產業發展，使優惠政策真正惠及西部地區更多的企業。

增加税收優惠方式，切實發揮促進西部企業發展的作用。目前西部大開發税收優惠政策主要是税率式優惠，對一些税種實行免徵或低税率優惠。這種優惠方式只對有利潤的企業起作用，對西部地區眾多盈利能力弱的中小型企業作用不大。因此，建議增加能有效促進投資的加速折舊、投資抵免等間接優惠方式，把真正需要鼓勵和扶持的虧損、微利企業納入享受優惠的行列，支持西部地區中小型企業的發展壯大。

完善相關配套政策，確保税收優惠政策落到實處。到目前為止，享受西部大開發税收優惠政策的國家鼓勵類產業內資企業是指以國家重點鼓勵發展的產業、產品和技術目錄以及產業結構調整指導目錄中鼓勵類產業項目為主營業務的企業。對這些目錄，國家相關部門時隔5年才進行修改。這種做法嚴重滯後於經濟發展現狀，不利於税收政策發揮促進產業結構調整的作用。建議有關部門每1年或2年對產業結構調整指導目錄進行一次修改和更新。

完善和落實西部大開發税收優惠政策對促進西部地區可持續發展具有重要意義。但同時還要看到，這些年西部地區為發展經濟在資源和環境方面付出了巨大的代價，一些城市資源枯竭、生態環境惡化。解決這些問題僅僅依靠税收優惠政策是不夠的。建議通過改革資源税、開徵環境税等方式，對企事業單位和個人排放廢水等行為加以限制，從而達到保護資源、提高資源使用效率的目的。