變更廣告合同實現納税雙贏的案例

　　案例分析：

廣東省佛山市A企業（廣告支出税前扣除比率2%）2006年度產品銷售收入10000萬元，利潤總額500萬元。為提高其產品市場份額，擴大產品銷路，提高企業的國內知名度，擬委託B廣告公司聘請國內著名C影星擔任其產品代言人，拍攝產品廣告在國內電視媒體播放。據A企業客觀估計，廣告投放之後，預計2007年度產品銷售收入20000萬元，利潤總額（未扣除廣告支出）可達1200萬元。

B廣告公司經過前期瞭解，就廣告代理費用初步向A企業報價600萬元，其中，支付C影星代言費用300萬元（税前，代扣代繳個人所得税），支付給電視台廣告發布費用200萬元，廣告代理費用100萬元。

A、B、C三方經協商，初步達成以下合作意向：

1.由B廣告公司與C影星簽訂勞務合同，聘請C影星拍攝產品廣告，經A企業認可後在電視台播放；

2.A企業一次性支付B廣告公司廣告費600萬元並向其索取發票；

3.B廣告公司支付C影星代言費用300萬元並代扣代繳個人所得税；

4.B廣告公司向電視台一次性支付廣告發布費用200萬元並向其索取發票。

按照A、B、C三方初步達成的合作意向，各方納税情況如下：

1.A企業企業所得税納税調整前所得：1200－600＝600（萬元）；

廣告費用納税調整增加額（不考慮其他納税調整增減因素）：600－20000×2%＝200（萬元）；

納税調整後所得：600+200＝800（萬元）；

應納企業所得税：800×33%＝264（萬元）；

超過扣除比率的`廣告支出200萬元無限期向以後納税年度結轉。

2.B廣告公司應納營業税：（600－200）×5%＝20（萬元）。

3.C影星（1）應納個人所得税C影星此次代言費用300萬元，屬“勞務報酬所得一次收入畸高”，應實行加成徵收。其應納個人所得税：300×（1－20%）×40%－0.7＝95.3（萬元），由支付方代扣代繳。

（2）應納營業税：300×3%＝9（萬元）。

　　籌劃方案：

B廣告公司聘請了佛山某税務師事務所擔任其常年税務顧問。B廣告公司法定代表人就三方合作意向向税務師事務所諮詢。事務所副所長在瞭解了有關情況後，給出瞭如下建議：

1.由A企業與C影星簽訂勞務合同，聘請C影星拍攝產品廣告，一次性支付代言費用300萬元並代扣代繳個人所得税；

2.A企業一次性支付B廣告公司廣告費用300萬元，由B廣告公司代理髮布廣告並向其索取發票；

3.B廣告公司向電視台一次性支付廣告發布費用200萬元並向其索取發票。

營業税相關税收法規規定：從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費後的餘額為營業額。

根據税務師事務所建議，A、B、C三方納税情況如下：

1.A企業企業所得税納税調整前所得：1200－300（代言費用）－300（廣告費用）＝600（萬元）。

廣告費及業務宣傳費納税調整增加額（不考慮其他納税調整增減因素）：

a.廣告費支出：300萬元；廣告費支出税前扣除限額：20000×2%＝400（萬元）；

廣告費支出未超過税前扣除限額，無須調整增加應納税所得額。

b.業務宣傳費（代言費）支出：300萬元；

業務宣傳費税前扣除限額：20000×5‰＝100（萬元）；

業務宣傳費超標準扣除：300－100＝200（萬元）。

因此，A企業應納企業所得税：（600+200）×33%＝264（萬元）。

2.B廣告公司應納營業税：（300－200）×5%＝5（萬元）。

3.C影星無論與A、B雙方中的任何一方簽訂勞務合同，C影星應繳納的營業税及個人所得税相同。

前後兩種方案比較：採用後一種方案，預計B廣告公司少納營業税15萬元（20-5），對A企業、C影星納税金額不產生影響，未增加其合作方的税收成本。