2017年內部控制工作中存在的問題

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2017年內部控制工作中存在的問題

一、目前上市公司內部控制審計的主要問題

(一)上市公司內部控制審計基本現狀

截至20xx年4月30日，我國滬深兩市上市公司數量為2516家，有1802家上市公司披露了內部控制審計報告，佔全部上市公司的比例為71.62%，有714家尚未披露內部控制審計報告，佔比28.38%。其中，主板上市公司中，有326家未披露內部控制審計報告，佔主板上市公司的23.04%。20xx年我國上市公司內部控制審計意見絕大多數都是標準無保留意見，佔比97%。內部控制審計強制披露制度在我國實行只有2年的時間，這個比例與美國等實行內部控制制度較早的國家60%的比率相比，差別較大，也使得人們對內部控制審計報告的質量有所懷疑。

(二)內部控制審計存在問題的表現

1. 沒有完整及時地對內部控制審計報告進行披露。根據“指引”，所有主板上市公司在披露年度財務報表審計報告的同時披露內部控制審計報告，然而，截至20xx年4月30日，仍有326家未進行披露內部控制審計報告，佔主板上市公司比例為23.04%。可見，雖然上市公司披露內部控制審計報告的數量在逐年增加，但仍有一些公司未進行或未及時披露，造成上市公司內部控制審計報告披露不完整、不及時，影響了投資者對上市公司的信息對比。

2. 內部控制審計評價標準模糊不清。我國內部控制審計的相關標準較為模糊，缺少量化評價指標。“指引”及《財政部會計司、中注協解讀〈企業內部控制審計指引〉》等指導性文件資料中未對重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷設定具體的衡量標準，導致註冊會計師在測試上市公司內部控制時憑藉主觀判斷得出的結論難以讓人信服。由於標準的模糊不清，導致註冊會計師據以出具審計報告的標準尺度不一，據此得出的審計意見也缺少可比性。

3. 內部控制審計報告的格式不規範。目前我國上市公司內部控制審計報告格式不統一，根據查閲20xx年所披露的主板上市公司內部控制審計報告，主要有以下幾種類型，分別是：符合規定的規範的內部控制審計報告、內部控制鑑證報告、內部控制審核報告、內部控制專項報告。數據顯示，20xx年規範的內部控制審計報告數量為1118家，佔比62%，其他格式的內部控制審計報告佔比38%。由於格式內容不統一，註冊會計師所採用的評價標準和所承擔的責任程度也存在着差別，給審計報告的閲讀使用者造成困惑，難以橫向對比不同上市公司內部控制的有效性，給投資策略的選擇造成了障礙。

4. 內部控制審計報告範圍較窄。目前內部控制審計的範圍侷限在財務控制領域，與財務報告審計內容高度相關。根據內部控制基本規範及指引中關於內部控制重大缺陷的定義，重大缺陷不僅是指那些已經產生財務影響的缺陷，還包括那些對企業的聲譽、目標存在潛在影響的重要缺陷類型。所以，註冊會計師應擴展視野，關注企業內部控制五要素所涵蓋的範圍，避免得出片面的結論。

二、改進上市公司內部控制審計的策略

(一)加快內部控制評價的制度建設

內部控制評價工作是企業治理和發展的基礎，在歐美髮達國家得到了重視，實施時間較早，對上市公司的內部控制進行評價早已上升為法律層面的強制要求。相比之下，我國內部控制制度規範實施較晚，還不夠完善，需要在實踐中不斷積累經驗進行修訂。我國目前內部控制規範是以部門規章的形式發佈的，未上升到法律層面，對違反規定的行為也只能以行政處罰為主，懲戒力度不足，難以對產生重大缺陷的舞弊行為產生震懾作用。應當進一步推進內部控制法律法規建設，加大懲處力度，使內部控制規範的要求真正落到實處。

(二)明確內部控制審計的評價標準

我國目前的內部控制審計指引和實施意見中對於內部控制重大缺陷的認定主要包括四項內容：上市公司董事、監事等高管人員的集體舞弊;企業對已以公佈的財務報表進行更正;財務報表存在的重大缺陷未能被內部控制發現並避免;企業內部審計機構對內部控制的監督無效。在執行過程中，需要引入定性及定量標準以明確缺陷的性質。定性評價標準是指從事件的性質上來確定某項缺陷是否是重大缺陷。比如，可能致使控制環境無效的缺陷、影響公司收益和合同履行的缺陷、因違法而被監管部門處罰的缺陷、高管層集體舞弊的缺陷。應當採取詳細羅列的方式，提出具體的定性評價標準以供使用。定量評價標準是指缺陷對財務報告的影響程度用數字表示的情況，為了增加內部控制審計報告的實用性，直接體現重大缺陷的嚴重程度以及對財務報告的影響，應當引入定量的評價標準。比如，規定財務報告和非財務報告重大缺陷的認定標準。當然，在實際審計工作中，可以根據上市公司的具體情況選取適當指標，如採用主營業務收入、税前利潤、淨利潤等指標來確定內部控制缺陷的重大程度。

(三)完善信息披露制度，確保審計獨立性

“指引”中並沒有對如何選擇會計師事務所方面的規定。實務中，經常出現為上市公司提供內部控制制度諮詢的事務所與提供內部控制評價審計的事務所為同一事務所的情況，這種現象的存在使內部控制審計的獨立性受到了嚴重破壞，不利於註冊會計師得出客觀真實的審計結論。獨立性是審計的靈魂，破壞獨立性就無法保障審計質量，應得到監管機構的重視，建議加入對上市公司聘請註冊會計師事務所的條件限制條款，同時在內部控制審計報告中披露與提供諮詢服務的事務所的關係，從而保證內部控制審計工作的獨立性。

2017年內部控制工作中存在的問題

我國企業內部控制存在的問題

(一)企業對內控管理工作認識不足，重視力度不夠

在現實的企業工作中，企業往往僅重視企業的生產和銷售情況，以及直接影響利潤的工作，不夠重視內部控制管理工作。企業的內部控制管理與企業的各項業務息息相關，涉及管理層面的各個領域及各項經營活動，大體上與公司業務有關的各項活動和行為都屬於內控的範疇。很多企業在經營管理過程中把內部控制與內部牽制劃等號;一些企業把內部控制的重點大多放在內部監督上;還有一些企業認為內部控制就是加強內部各種制度規範的落實，企業完善內部制度後就相當於加強了內部控制等，並沒有對內部控制有一個正確的認識，可見，我國企業在對內部控制管理的認識還不夠。

(二)公司治理結構還不夠健全

目前在公司治理結構中，公司股東大會對公司重大事項行使表決權，企業董事會對股東大會負責，行使監督企業的經理層依法履行職責，經理層對企業具體工作實施決議，經營和管理企業的生產活動，公司的治理結構與企業內部控制存在緊密的關係，公司治理是企業內部控制的一部分。當前，我國公司治理結構還不夠健全，公司的治理層對企業內部管理層的監督還不夠，不能有效的控制所有的管理行為，為企業管理者違背內部控制制度、進行逆向選擇提供了機會，企業的內部控制的不夠完善和健全。

(三)企業內部控制制度不完善和執行力低

企業的各項經濟活動都需要有內控制度來支持和遵照履行。內控制度是企業管理的必然產物，規範和指導企業的各項內部管理工作。目前，大多數企業的內控制度存在着嚴重的不完善、不嚴密、不合理，許多內控制度是為了應付一些部門的要求和檢查而敷衍設計的。現階段，一些企業雖然制定很多內部控制制度，但在實際生產經營活動執行的過程中，由於操作人員素質不高、管理層不夠重視等很多方面的原因，使內部控制制度的執行力大大削減，導致企業一些內部控制制度形同虛設，不能充分發揮其控制作用。還有一些企業為了應付上級要求或者是滿足企業對外信息披露的`需求，表面上制定了一些內部控制制度，這些內控制度在生產經營中根本沒有落到實處。

(四)企業內部控制的激勵機制不健全

企業在進行內部控制制度建設的過程中，常常集中主要精力在制定相應的一些規章制度上，對內部控制在經營活動中的執行缺乏有效的監督和檢查，忽略了對內部控制制度有沒有得到有效執行、在執行過程中存在怎樣的問題，哪些環節還需要進行改進等信息的瞭解，沒有及時完善內部控制制度的缺陷。缺乏完善和健全內控制度的激勵機制，相關人員沒有得到相應的激勵，一定程度上削弱了員工執行內部控制的積極性。

(五)風險內控體系不完善，內控評價不及時

企業各個流程未能形成整體監督機制和約束機制，企業內控監管力度不夠，年度內控評價與考核不及時、不到位甚至根本不做。對管理層監督不力，責權不清，企業風險控制工作開展不到位，導致企業缺乏規避風險能力，較終可能導致資源浪費。內部控制關鍵風險點的變動更新不及時，關鍵控制點不能及時有效的規避風險，有些業務已經不存在但內部控制體系中還體現相關控點，新業務不能夠及時設立風險控制點。

2017年內部控制工作中存在的問題

衞生事業單位有限的財政撥款遠遠不能滿足事業發展的需求，特別是差額撥款的衞生事業單位，事業經費出現嚴重不足，但在合理的經費需求得不到滿足的同時，奢侈浪費的現象，甚至違法、違規行為卻屢禁不止，這其中除了領導的個人原因外，更重要的是內部管理缺乏有效的控制和監督，這有可能給衞生事業單位造成較大的經濟損失

1.內部控制環境薄弱，內控意識淡薄

內控環境是衞生事業單位實施內控的基礎。目前一些衞生事業單位的領導不太瞭解也不重視內部控制制度，片面地認為衞生事業單位的資金主要來自財政預算安排，單位按規定取得資金和使用資金，不需要內控，以至於出現經費支出失控的現象，沒有充分認識到內部控制是一個系統工程，它涵蓋單位工作的全流程、全方位，是全員參與的過程，認識上的忽視、偏差導致了一些衞生事業單位的內部控制制度建設明顯滯後

2.財務管理制度不健全，財務會計核算不規範

一些衞生事業單位的財務管理制度不健全，或會計崗位責任不清，權責不明確，或程序不規範，許多財務事項的處理僅是遵循慣例，管理的隨意性較大;有些單位雖有內部財務管理制度，但很不完整，且相互間不協調配套。由於人員編制有限，不合理的兼崗現象較為普遍。如在財務印鑑保管上，存在支票、財務章和法人章同時由出納員保管;把非税收入掛在往來賬上，以此來隱藏收益;有的單位固定資產管理中出現有賬無物，或有物卻未入賬;不同單位之間資產轉移，未辦理相應手續，存在賬外資產。資產內控制度的不健全造成錯誤和舞弊行為時有發生，導致資金安全得不到保證。

3.預算控制比較薄弱，缺乏有效的約束

內控意識的缺乏使得一些衞生單位內部沒有形成規範的預算約束制度，預算編制過於簡單，沒有細化到具體的支出項目，計劃性不強，對各項支出缺乏預見性，實際執行中預算往往出現較大的調整或追加，預算的編制完全流於形式，更談不上預算控制，導致單位辦公費、招待費、差旅費、公車運行維護費等開支隨意性很大，嚴重超支，甚至出現公用經費支出擠佔專項經費的現象。

4.人員素質低，內控執行缺乏剛性約束

有的衞生事業單位會計人員雖然內控制度較完善，但會計和有關人員對內控的重要性認識不足，執行過程中未嚴格按制度執行，又沒有合理的獎懲制度相配套，使得內控的執行失去了剛性，從而導致內控關鍵環節失控或串通舞弊，難以有效發揮內控在衞生事業單位中的重要作用。

5.缺乏有效的內、外部監督機制

一些單位未設專門的審計機構和人員，不能獨立開展內控控制為主的審計監督。形同虛設的內審削弱了單位內部的監督作用，審計工作很難在內控及改進工作等方面發揮有效作用。而財政、審計部門的監督僅停留在一般經濟事項的監督上，缺乏對被審計單位內控制度是否健全進行有效的監督和考評。

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