公司增資需加強税務風險管理

增加註冊資本，是企業日常運作中經常遇到的業務。總結起來，企業增加註冊資本的方式有多種：直接投入資本增資、未分配利潤轉增註冊資本、資本溢價或股本溢價轉增註冊資本、以未分配利潤和盈餘公積轉增資本公積再轉增註冊資本等。本文擬對這些增資方式的税務處理情況進行簡要梳理，以期方便企業相關業務的開展。

一、股東直接投入資本增資

股東直接向企業投入貨幣、實物、知識產權、土地使用權等可以用貨幣估價並可以依法轉讓的非貨幣財產作價直接為公司增資的，由於並未取得所得，不涉及所得税問題，不計徵所得税。

二、所有者權益轉增註冊資本

企業以所有者權益轉增註冊資本時，並非全部所有者權益項目都可以轉增註冊資本。一般而言，可以轉增註冊資本的有未分配利潤、資本溢價或股本溢價等；不可轉增註冊資本的有可供出售金融資產在資產負債表日的公允價值大於其賬面價值的差額、自用房地產或存貨轉換為採用公允價值模式計量的投資性房地產等。

（一）企業所得税

根據《國家税務總局關於貫徹落實企業所得税法若干税收問題的通知》（國税函[2010]79號）第四條的規定，被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的`計税基礎。可見，將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不計徵企業所得税，該部分股權（票）在以後轉讓時不扣除本次轉增的增加額。

以税後利潤中提取的盈餘公積、未分配利潤轉增註冊資本的，可視為股東從公司分得股息、紅利，再以分得的股息、紅利增加註冊資本，應當適用股東從公司分得股息、紅利的所得税政策。根據《中華人民共和國企業所得税法》第二十六條的規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免税收入。（股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行並上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。）

綜合以上分析可知，企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉增股本或從税後利潤中提取的盈餘公積、未分配利潤轉增註冊資本滿足條件的，不計徵企業所得税。

（二）個人所得税

根據《國家税務總局關於股份制企業轉增股本和派發紅股徵免個人所得税的通知》（國税發[1997]198號）以及《國家税務總局關於原城市信用社在轉製為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得税的批覆》（國税函[1998]289號）的規定，股份制企業用資本公積金轉增股本不屬於股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不徵收個人所得税。其中，“資本公積金”是指股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數額不作為應税所得徵收個人所得税。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法徵收個人所得税。根據《國家税務總局關於進一步加強高收入者個人所得税徵收管理的通知》（國税發[2010]54號）第二條的規定，對以未分配利潤、盈餘公積和除股票溢價發行外的其他資本公積轉增註冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據現行政策規定計徵個人所得税。

有限責任公司資本溢價形成的資本公積轉增註冊資本是否計徵個人所得税呢？根據國税發[2010]54號文件的精神，除股票溢價發行外的其他資本公積轉增註冊資本的均要按照“利息、股息、紅利所得”項目計徵個人所得税。2012年5月，國家税務總局納税服務司對“資本公積轉增股本是否需要繳納個人所得税”答疑時，也強調：對股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金轉增股本不屬於股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不徵收個人所得税。其他均應依法納税。但是，投資者出資額超出其在註冊資本或股本中所佔份額的部分為資本溢價，計入資本公積。將以這部分資本溢價形成的資本公積轉增註冊資本視為投資者從企業分得利息、股息、紅利後再投入企業不符合經濟活動的實質。因此，我們認為，有限責任公司資本溢價形成的資本公積轉增註冊資本不應計徵個人所得税。

綜合以上分析可知，我國的個人所得税政策對所有者權益轉增註冊資本是否計徵個人所得税做了區分，股票溢價轉增註冊資本的，不計徵個人所得税；對以未分配利潤、盈餘公積和除股票溢價發行外的其他資本公積轉增註冊資本和股本的，視為股東個人分得股息、紅利後再投入企業，要計徵個人所得税。但對有限責任公司資本公積轉增註冊資本是否應計徵個人所得税，尚存爭議。

三、企業改制同時增資

在企業上市過程中，常見的做法是將有限責任公司按原賬面淨資產值折股整體變更為股份有限公司。以賬面盈餘公積、未分配利潤和資本公積等淨資產轉增註冊資本的，依照轉增註冊資本的來源以及納税主體的不同，分別按前文所述的税法政策計徵所得税。

四、未分配利潤和盈餘公積轉增資本公積

未分配利潤和盈餘公積科目轉入資本公積科目，沒有增加註冊資本，相關各方實質上也沒有所得，亦不是相關税收規定的繳納所得税的情形，因此不計徵企業所得税。以這部分資本公積再轉增註冊資本的，應當區分納税主體，按照相應的税收政策繳納所得税。

綜合來看，我國對企業增加註冊資本是否計徵所得税，主要取決於增加註冊資本的來源是否可以視為股東從企業取得的股息、紅利所得。可以視為股東的股息、紅利所得的，對股東征收所得税。但符合我國《企業所得税法》關於居民企業之間取得股息、紅利免税政策的，免徵企業所得税。企業在實際經營活動中，應當注意熟悉相關税收政策，區分以不同方式增資時的納税義務，避免產生合規風險。