營改增税制改革下企業税務風險分析論文

摘要：相比增值税，營業税的徵收是全額的、多個環節的，納税人需要承擔更大的税務負擔。我國實施了“營改增”的税收政策，正是出於對納税人經營不易的考慮。然而，在全面實行“營改增”之後，會給某些企業帶來税收風險，必須提前制定風險防範策略，把企業的經營風險降到最低。

關鍵詞：税制改革；營改增；税務風險；防範

一、基於“營改增”税制下的企業税務風險分析

(一)進項税抵扣存在税務風險

有的企業在舊税制、新税制的過渡期，為了提高增值税可抵扣的進項税額，通常會從一般納税人採購的不具有實際經濟業務的餐飲發票等和企業經濟無關的增值税發票中，或者修改增值税進項税發票的`產品類型來抵扣進項税，上述行為全部與我國法律法規相違背，一經查處，企業將面臨罰款、補繳税款甚至刑事責任等重大風險，對企業的聲譽、品牌、信用記錄都將造成負面影響，企業未來的運營必將重重阻礙。有的企業為了逃避納税不擇手段，以獎勵、投資、福利等方式發放的商品沒有做出納税申報，無形中埋下了嚴重的税務風險。

(二)新舊税制過渡期間存在的税務風險

1.新舊税制相互衝突：有的企業沒有全面理解“營改增”税制的具體內容，在執行過程中沒有申報增值税的涉税項目，應納税項目的申報有遺漏，企業將會承擔偷税漏税的相關責任。2.增值税專用發票的管理：舊税制實行期間，企業採購辦公用品、固定資產等發票沒有抵扣優惠權，新税制剛開始實施時，企業領導對新税制的重視程度不足，沒有規範管理增值税發票，以至於企業因為丟失發票、抵扣期限過期等問題，無法享有增值税進項税的抵扣權利，還有的企業因抵扣發票的不規範將面臨行政處罰。

(三)財務人員誤解新税制帶來税務風險

1.有的企業財務部門沒有深入解讀新税制內容，經常把對外投資的產品或者從企業內部領取的用於獎勵的商品當成經營活動，沒有申報增值税或者未繳納足夠的增值税，最終不得不接受税務機關的處罰；2.新税制還處於過渡階段，還有制度需要進一步改革，儘管各地方的税務部門都採取了一系列措施來幫助企業瞭解“營改增”制度，比如政策答疑、加大宣傳力度、對財務人員進行培訓等，但因為很多財務人員自身缺乏專業知識，而且有的税收優惠政策在實際操作中彈性較大，財務人員在確定優惠政策時人為地判斷錯誤，不僅失去了享受税收優惠的待遇，而且還要接受行政處罰。

(四)税收申報時間的選擇不當帶來税務風險

納税時間過於提前：對某些服務行業而言，新税制的實行會提高税率，比如舊税制下服務行業的税率為5%，新税制下税率為6%，有的企業為了緩解税務負擔，在新舊税制過渡的交界點採用舊税率來明確收入，這樣一來會出現兩種結果：一是不違反税收法律，企業確認的收入與《增值税暫行條例》、《企業會計準則》等規定的確認時間相符，企業就可以享受舊税制下的低税率，但這也會給企業的運營資金造成壓力；二是違反税收法律，那麼企業將會接受繳納罰金、補繳税款等處罰。

二、新税制下企業税務風險的防範措施

(一)啟用税務風險預警措施

1.財務部門提出税收規劃方案後企業應反覆論證，建議請税務事務所或者會計師事務所從專業角度來評估税收方案，尋求沒有風險、税負較低的兩全其美之法；2.企業派專人收集、整理、分析國家出台的税收政策，保證涉税行為合法的同時又能儘量享受到優惠政策，在合法的基礎上降低税負，全面解析財務部門總結的税務風險並制定應對策略。

(二)加強新舊税制的銜接

1.領導者在企業內部對員工反覆強調新税制的重要性，通知各部門提前做好新舊税制的銜接工作；2.在採購固定資產時，需獲得對方開出的增值税專用發票，仔細審核採購抵税產品的所得發票，保證發票的規範性與合法性；3.加強財務部門的培訓力度，保證財務人員能夠正確理解、熟練運用新税制為企業降低税負；4.規範管理增值税發票的申報，詳細記錄涉及增值税發票的活動，如領用、退票等；正確使用新舊税制下的會計科目，把當月收入與税率相乘後獲得營業額税。

(三)提高企業財務人員業務能力，強化增值税納税管理

1.加強“營改增”政策學習。地方税務機關應積極組織轄區企業財務人員對新税制政策進行學習，同時，企業應鼓勵財務人員主動、自覺學習新税法，以提高對“營改增”政策理解能力，降低企業實際税負。2.新老税制下會計科目使用。營業税體制下，企業只需按照月收入乘以税率計算應繳納營業税額，而“營改增”政策下，企業還需在“應交税費”科目下設置二、三級子科目，用於核算取得的應抵扣未抵扣增值税及當期應繳未繳增值税額，在財務核算方面較之前更加複雜。3.加強增值税發票管理及規範申報過程。企業應指派專人對增值税發票領用、開具、退票及取得增值税發票進行詳細登記、管理，以避免因發票管理不規範導致企業蒙受經濟損失。

三、結束語

我國政策的宏觀調控、市場經濟的發展水平都將受到“營改增”税制改革的影響，新税制改革的全面實行，讓社會各行業的分工更加趨於專業化，企業是税收負擔得以緩解，對生存、經營及發展更加有利，税制帶動企業、企業帶動市場經濟，由此產生的一系列連鎖反應，對我國整體經濟的發展具有重要意義。

參考文獻：

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