營改增對公立醫院税務管理的影響論文

摘要：自2016年5月1日起，我國在全國範圍內全面實施“營改增”,醫院在税務管理、增值税發票管理、納税籌劃、税申報等方面有較大的變化。本文以三甲公立醫院為例,淺析一般納税人“營改增”後，實際工作中存在的問題及其應對策略.

關鍵詞：税務管理；公立醫院；營改增

1公立醫院營改增的基本狀況

1.1納税人的資格認定

一般情況下,將應税年銷售額超過規定標準500萬元（含本數）的納税人則認定為一般納税人,低於該標準則認定為小規模納税人.對增值税納税主體來説,認定一般納税人或小規模納税人適用的計税方法存在差異,因此營改增後,納税人身份認定對其税負差異的影響較大。

1.2營改增前後計税

營改增前,醫院開具營業税發票,税率5%;另繳納城市維護建設税,教育費附加,地方教育費附加分別為7%、3%、2%。營改增後,醫院開具增值税發票,税率6%,另繳納城市維護建設税,教育費附加,地方教育費附加分別為7%、3%、2%。

1.3營改增應税項目

根據國家政策規定“醫療機構提供給的醫療服務”列為免徵項目之中,公立醫院的主營收入即醫療服務收入過去免徵營業税,營改增後也不需徵收增值税,需去國税局辦理減免備案手續。除醫療服務收入以外,公立醫院根據法人證書確定的業務範圍和服務宗旨從事的.服務業務所有的收入屬於應税收入,如進修培訓收入,房屋租賃收入,科研技術服務收入等都是應税項目,需徵收增值税。

2營改增對公立醫院財務的影響

2.1發票管理的影響

增值税專用發票和增值税普通發票,醫院一般納税認應用税控設備才能開具增值税發票.發票填開根據國家税務總局發佈2017年16號公告“關於增值税發票開具有關問題的公告”2017年7月1日起,購買方為企業的,索取增值税普通發票時,應向銷售方提供納税人識別號或統一社會信用代碼;銷售方為其開具增值税普通發票時,應在”納税人識別碼”欄填寫購買方的納税人識別號或統一社會信用代碼。醫院開具的增值税普通發票為主所以自公告後在開具發票上要求更加嚴謹.發票管理是税收徵管的中心環節,增值税在徵管制度比營業税更加嚴密和完善,責任遠遠大於營業税,因此醫院對增值税發票的領取,開具,使用和管理就更加嚴格。

2.2納税申報的影響

營改增前,醫院的營業税納税申報比較簡單,只需向地税機關填報綜合申報表進行申報納税。營改增後,醫院需在國税納税系統中填寫增值税一般納税人申請表及其附列資料等10多張報表,需將本期應税收入價税分離,按不同税率分別填列銷項税明細資料表,表與表之間有緊密的鈎稽關係,所有需填報的表必須完整後才能進行增值税的全申報,整個申報過程既複雜又嚴謹。

2.3税負水平的影響

對於一般納税人,在不考慮增值税進項抵扣的情況下,增值税是價外税,增值税率為6%,按規定以營業收入除以6%得到不含税收入,再乘以6%計算銷項税,被認定為一般納税人的公立醫院,由徵營業税改增值税,税率由5%改為6%,單從税率上看税負有所增加。假設醫院取得臨牀試驗研究費收入為10000元,繳納的營業税（價內税）為10000×5%=500元,城市維護建設税500×7%=35元,教育費附加500×3%=15元,地方教育費附加500×2%=10元,合計560元。繳納的增值税（價外税）為6%,10000/（1+6%）×6%=566.04元,城市維護建設税566.04×7%=39.62元,566.04×3%=16.98元,566.04×2%=11.32元,合計633.96元。

3應對營改增建議

3.1重視增值税專用發票的管理

對於營業税發票而言,增值税專用發票的管理更加複雜和嚴格.税負的高低取決於進項税額的多少,如果沒有取得增值税的專用發票,即使可以抵扣項目也不能抵扣進項税額（農產品等計算抵扣的除外）。醫院應重視增值税專用發票的取得和開具,避免涉税風險。

3.2重視應税項目的收税籌劃

營改增後,需要將成本進一步細化,將應税項目對應的支出和免税收入對應的支出分開核算,實現應税收入和支出配比,外購的產品,服務成本取得與應税收入對應的可抵扣的增值税專用發票,其進項税額可以在銷項税額中抵扣,從而使税負減少。

3.3完善相應的會計核算

營改增前,涉税的會計核算只需在計提和繳納營業税時進行,而營改增後,涉税的會計核算還需在固定資產,材料採購等很多方面進行,需要在“應交税費”——“應交增值税”科目下增設“進項税額”“銷項税額”“進項税額轉出”等明細欄目進行相應的會計核算。

4結語

綜上所述，營改增後增值税知識專業性很強,對涉税人員素質要求較高,醫院根據自身發展的特點,應完善税收管理的知識結構,提高納税籌劃的敏感度,降低涉税風險,逐步建立管理和監督體系,實現服務社會的目標。

參考文獻

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