建築業營改增的SWOT分析及應對策略

一、營改增的歷程回顧

十二五規劃明確提出了要改革和完善税收制度，擴大增值税的徵收範圍，相應調減營業税等税收，合理調整消費税範圍和税率結構，完善有利於產業結構升級和服務業發展的税收政策，營改增試點擴圍貫徹分步、有序的原則，從實施至今已兩年多，一直處於穩步推進狀態。

自20**年1月1日在上海啟動交通運輸業及部分現代服務業營業税改徵增值税改革試點後，營改增採取地區試點和行業試點的方式先後在12個省市和計劃單列市的交通運輸業和部分現代服務業進行。由於這種做法不可避免地導致同一行業不同地區、同一地區不同行業間的税負差異及增值税抵扣鏈條的中斷，因此，國務院決定自20**年8月1日起，在全國範圍內展開交通運輸業和部分現代服務業營業税改徵增值税試點工作。20**年1月1日起將鐵路運輸業和郵政業納入營改增試點，20**年6月1日起，電信業也納入試點範圍。至此交通運輸業已全部納入營改增範圍，待條件和時機成熟後再擴圍至建築、房地產、金融保險業等行業。營改增試點正在有條不紊地進行中，力爭到十二五期間全面完成營改增工作。

建築業作為國民經濟的重要產業，關係到住房和就業問題。營業税改徵增值税改革對我國國民經濟的發展產生了重要影響，建築業也在這一改革中首當其衝地被波及到了。建築業應該未雨綢繆，積極主動應對營改增。

二、建築業營改增的SWOT分析

SWOT分析是基於內外部競爭環境和競爭條件下的態勢分析。即把組織內部的優勢(Strengths )，劣勢( Weaknesses )，外部的機會(Opportunities)和威脅( Threats )，依照矩陣方式排列，運用系統分析的思想，把各種因素加以匹配和整合，以尋求制定最佳的發展戰略、計劃和對策。將組織的內部因素優勢和劣勢，組織的外部因素機會和威脅進行排列組合，形成四種模式的戰略:SO戰略、WO戰略、ST戰略和WT戰略。筆者試圖從建築業營改增的內外部因素入手，全面分析營改增對建築業的影響。基於因素分析的結果找出適合企業的最佳應對策略。

(一)S建築業營改增的優勢

1.避免重複納税，降低企業税負。建築企業既是服務企業又是生產企業，涉及的經營範圍廣泛，建設項目週期長，工程物資和機器設備佔企業資產的比例較大。目前建築業納税人以其提供建築勞務取得的全部收入為計税依據計算繳納營業税，對於購進的原材料和機器設備不允許抵扣增值税，造成重複納税。營改增後，建築企業的購進原材料、機器設備都允許抵扣進項税額，這就大大減少了企業的運營成本，促進了設備與技術的更新改造，提高了企業的資金和材料的週轉效率。建築業普遍存在工程分包的現象，企業每進行一次分包都要按照全額收入為計税依據繳納營業税。營改增後這種現象就不會存在，大大降低了企業税負。

2.促進建築業分工細化，提高企業運營效率。目前建築企業營業税以全額收入為計税依據，企業為了減少納税環節，會盡可能將採購、生產到銷售的所有環節整合在一起，以求在最後的銷售環節繳納一次税。這種避税的行為對社會專業化分工和市場公平交易有着嚴重的負面影響。營改增後，由於增值税是對生產流通的每一道環節均徵税，不論商品流轉經過多少環節，作為抵扣鏈條中一個環節的企業來説，不必為別人的税負買單，企業可以根據生產經營情況對整個流程進行優化設計，使社會分工更加細化，促進建築業專業化的發展。

(二)W建築業營改增的劣勢

1.增值税進項税額抵扣的問題。營改增後對購買原材料、機器設備的進項税額可以抵扣，但前提是要有增值税專用發票作為證明，憑票抵扣。建築業企業很多都是從小規模納税人處購買原料，不能取得增值税專用發票，這樣就不能抵扣進項税額。有些企業存在包工不包料的情況，材料由甲方提供，造成材料進項税額不能抵扣。此外人工成本不能抵扣進項税額。建築企業是勞動密集型企業，人工成本是建築企業成本的重要組成部分，人工成本逐年上升。由於不能抵扣進項税額，建築企業可以抵扣的增值税十分有限，因此營改增以後可能會出現税負不降反升的情況。

2.税率變化造成税負增加。建築企業營改增前營業税的税率為3%,營改增後增值税税率為11%。如果建築企業存在外部市場票據管理不規範，不能及時取得有效的增值税抵扣憑證，建築企業分散地域偏僻，供應商不規範等情況，則企業無法抵扣進項税額，從税率增加的幅度來看，税負的增加將不可避免。

(三)T建築業營改增的機會

建築企業一般以價值高、固定資產比重較大為特點。實行營改增後，企業購置新設備的進項税額允許抵扣，企業税負減輕後，會更加註重對機器設備的改良和改善，通過大型設備的改良提高自身競爭力。同時，積極開展技術研究與開發，引進新技術和新工藝，為企業可持續發展提供強有力的基礎。因此，營改增實際上是建築企業更新改造的好機會。

(四)O建築業營改增的威脅

1.營改增對企業現金流量的影響。建築企業基本上實行的是從驗工計價和付款中直接代扣代繳營業税的方式。營改增後，建設單位不能直接代扣代繳增值税，直接由建築企業按當期驗工計價確認的收入繳納增值税。由於存在質保期等情況，驗工計價也會直接扣除質保金後確認價格。建築企業通常採用完工百分比法確認收入與費用，實行税款預繳方式，當工程完工後進行清算。現實中，工程款收回時間往往存在滯後現象，建築企業不僅需要墊付工程項目建設資金，還要墊付未收回款項部分工程的税金，導致企業經營性活動現金流出增加。此外，機器設備的購置又會顯著增加企業投資活動產生的現金流出。

2.增值税專用發票管理方面存在的税務風險。建築企業工程項目多且分散，財務管理薄弱，基層增值税發票索取人員不熟悉增值税發票知識，不瞭解增值税抵扣原理，在增值税專用發票索取上有一定的困難。建築企業相關聯的企業如果大多為小規模納税人，在購貨時就得不到增值税專用發票進行抵扣。有時建築企業進行採購時，開發票和不開發票是兩個價，發票管理存在很大的風險。

三、建築企業營改增的應對策略

(一)SO戰略利用國家税收政策進行税收籌劃

凡事預則立，不預則廢。建築企業的税收籌劃也是如此。建築企業從繳納營業税改變為繳納增值税，這個過程的適應需要建築企業的財務人員熟悉國家的税收政策。首先，建築企業應根據營改增規定，把期初購進的原材料和機器設備的進項税額予以抵扣。其次，建築企業還應加大對機器設備的投入力度，這樣可以獲得更多的進項税額抵扣，降低企業税負。對於購入的設備材料還可以進行租賃業務，提高企業資產的利用效率。最後，建築企業在購入原材料時要進行價格、質量、税負的'分析，選擇合適的供應商，優先考慮具有增值税一般納税人資格的供應商。在招標採購時，建議在招標文件中明確供應商應為一般納税人。規範合同簽訂，合同內容明確發票種類及發票的送達時限。

(二)WO戰略利用建築行業組織規範行業發展

營改增改革正處於全面推廣階段。建築行業要對於營改增過程中自身行業的劣勢進行改進，同時對於本行業不適應的政策向上級主管部門進行反映，提出營改增後税負增加的依據，以期下調增值税税率或給予一定的過渡政策來降低税負。建築行業目前比較混亂，因為各個企業規模，實力不同，有些建築企業材料供應商很多都是小規模納税人，不能提供增值税專用發票。為了建築行業長遠發展，建築企業要加入建築行業組織，制定行業準則，規範建築行業健康發展。建築企業可以通過建築行業協會，向政府部門提出營改增改革的意見與建議，以維護企業的利益。

(三)ST戰略強化企業內部管理和控制

建築企業目前多是粗放式管理體制，企業資質、規模良秀不齊，管理人員素質不高，內部管理制度不健全。面對營改增的挑戰，建築企業要轉變傳統的經營理念，加強內部控制制度建設，實行精細化管理模式。財務部門要加強財務的監督與管理工作，對各項現金業務進行嚴格的審計，及時繳納相關税費，對涉税的內部控制制度進行重新安排。加強內部財務人員的培訓工作，使會計人員瞭解最新的營改增政策，提高會計人員的核算水平，使其對內部各個業務的流程進行熟悉，並可以熟練地進行增值税的計算、繳納與核算業務。營改增不僅是財務人員的工作，也是企業銷售、採購等管理人員的責任。通過企業網站、講座培訓等多種形式，組織員工學習有關部門營改增的知識，深化員工對增值税税率、納税環節、納税時間的認識，強化員工在採購原材料、機器設備、運費、分包環節索要增值税專用發票的意識，形成企業內部管理的規範化。

(四)WT戰略全面推進營改增改革

國家應繼續擴大營改增的試點行業，力求做到貫穿建築業增值税抵扣鏈條。由於營改增試點範圍較小，建築企業上下游涉及行業較多，增值税抵扣鏈條不完整，這些税負只能由企業自己去承擔，從而增加了企業的成本。只有完善增值税抵扣鏈條，税負順利轉嫁，才能取得聯動減税效應。税務部門應將與建築行業上下游相關聯的行業一併納入增值税抵扣範圍，這樣才能從根本上促進建築業健康協調發展。