營改增税務對建築企業的影響

背景：中央已經明確要在“十二五期間（2011-2015）”完成“營改增”改革任務，今年將是“營改增”税制改革的收官之年，最後三個行業建安房地產業、金融保險業、生活服務業的營改增方案也將在年底前陸續推出，屆時將會對建安房地產業帶來較大影響，對企業招投標、物資採購、會計核算、税務管理等方面帶來新的變化和要求，對建安房地產業的運營帶來新的挑戰。

前言：過去在營業税環境下，建築企業對税務管理與税收籌劃着實不用費心、不那麼關注，即使是成本票據中假票、虛票、白條橫行等最為頭痛的問題，沒出現過什麼重大税務風險危機。即便是大型建築企業也很少配置税務籌劃師、税務會計等專崗專職，所以建築企業面對增值税具備的自身組織體系、人員配置、制度安排、流程梳理等都要從零開始，沒有任何可以直接的經驗可用，所以建築企業為什麼面對增值税的到來反映最為強烈。1、增值税應對不好最高判極刑的可能，曾經在1997年震驚全國的“金華縣税案”在發生在中天的家鄉， 此案涉及企業之多、範圍之廣、歷時之久、數額之大、涉案犯罪分子被判重刑人數之多實屬罕見，至今影響深遠，重要性不言而喻，所以首先從思想上要敬畏，從態度觀念上要轉變。2、從企業經濟利潤、個人利益最大化角度 ，增值税的到來直接就是税負的影響，行業的生存條件受到挑戰，過去建築業的營利空間模式受到衝擊。所以要從戰略的高度上要加以重視，從戰術上要行之有效地應對。

既然營業税的時代即將過去，增值税必將到來，面對風險，我們別無選擇，只有勇敢地積極應對，才能突破重圍。本文着重從三個大方面論述：1、增值税帶來的税務政策對建安房地產行業的整體影響；2、房產公司應對營改增策略選擇對建築企業的施壓影響；3、建築企業如何直面營改增政策影響及應對房企的施壓影響。

一、增值税帶來的税務政策對建安房地產行業的整體影響。

目前房地產業營業税是5%，建築業營業税是3%。營改增之後，這兩個行業的增值税可能均為11%（建築業也可能為6%），目前未得到官方證實。可以直觀看出成本發票管控不好、會計核算不到位、税務處理不恰當，營改增前期階段行業整體税負將翻倍上升。影響主要如下：

⑴對企業招投標、物資採購工作影響，對投標人、物資供方資格認證與選擇（一般納税人、小規模納税人、個人）；評標方法的改變：從比較含税價格轉變為比較除税後的採購價格（成本+進項税）；採購合同議價談判條款修訂必須提供增值税專用發票等。

⑵對財務管理工作影響 ：1、會計核算方面增設科目：應繳税金-應繳增值税（3個明細科目）；收入、成本、税金必須單獨核算，核算要更加規範核算難度相對增加，核算工作量增大。2、崗位流程與制度方面：加強物流、票流、資金流三流合一流程管理；倉庫、採購、核算崗位人員配置；合同文書、出入庫單、專用發票等票證信息的傳遞整合。

⑶對税務管理工作的影響：由地税歸口到國税，涉及税務變更；計税模式導致税負變化，營業税是按預收賬款計繳，營改增後由於前期待抵扣進項税額的因素將會出現一短時間的“零税負”，後期又可能因缺少抵扣而造成税負突升，現金流也會隨之變動；發票的領購、開具、發票抵扣認證、納税申報方法改變，導致税務管理趨於複雜。需要增設税務專崗及人員配置，增加人員培訓成本投入。

二、房產公司應對營改增策略選擇對建築企業的施壓。

1、“營改增”下房企後向一體化戰略選擇對建築企業的影響。

無論房企選擇新設建築企業、還是併購建築企業所實施後向一體化可能的動因有：所在產業增長潛力大、建築企業利潤大、有後向一體化所具備的各種資源、建築提供方數量較小而需求者競爭眾多等。通過一般常識分析可得知，房地產行業黃金高速發展時代已經過去，建築業是一個過度充分競爭的行業，行業利潤攤簿、賺的純是辛苦錢，房企的利潤比建築企業的利潤高多了，建築業是一個集資金密集、勞動密集型的粗放發展企業，同業競爭異常激烈，轉業與退出成本巨大等等這些都為其他企業進入建築業形成有效的進入壁壘。所以房企僅僅為了應對營改增而以各種方式進入建築業是不明智不經濟的選擇，其次即便房企進入建築業，也改變不了房企自身應對增值税的軟肋，比如：土地成本進項如何抵、人工成本的.進項抵扣、低税率沙、石、混凝土等抵扣問題以及建築企業面臨的相關問題也是房企同樣要面對的大問題是改變不了的，再則房企進入建築業面臨招投標法律風險、併購整合風險也是顯而易見的。

2、“營改增”下房企的税收籌劃路徑選擇，對建築業的税負影響。

通過上述1分析後，房企後向一體化風險代價太大，那麼怎樣利用自身的議價優勢，造成經濟地位的不平等（雖然甲乙雙方法律地位平等，但現實中正好符合會計常用基本原則術語：經濟實質重於法律形式，建築業處於先天性的劣勢地位）。所以房企通過税收籌劃將盡可能的税負轉移至合作伙伴建築企業一方，來降低自身税負呢？這樣雙方的焦點就在甲供材上了，房企會選擇發票易取得且抵扣税率高的材料作為甲供材，沙、石、混凝土等低税率且難取票的材料讓建築企業採購。房企税率是11%，由於建築企業税率可能是11%也可能是6%，如果是11%，房企會把抵於11%以下税率的材料交由建築企業採購；如果是6%，房企會把低於6%的材料交由建築企業採購。6%屬於低税率，適用這一税率的材料範圍太小，如真這樣，物資材料大部分變成都甲供，形成包工不包料的實質，何談總包呢？建築企業變成純勞務公司了，這樣的話，税率6%對建築企業極為不利，11%對建築企業才有生存的空間，但生存得比較艱難，除非嚴格禁止甲供材料，房企能抵扣的進項只能僅限於取得土地成本進項、建築企業開具進項、專業分包、特殊專用設備的進項以及部分辦公資產耗品的進項，除此之外不能抵扣任何用於工程實體用材料的進項，只有這樣建築企業才有生存的空間。這些都需要相關法律的配套，目前並不明朗，需要觀注最新的政策動向，積極有為地加以應對。

3、房企除了選擇與建築企業博弈之外，還能否選擇與建築企業愉快地玩耍呢？

房企與建築企業本是一家親，相互依存度很高，特別是像中天這種特大型建築企業與各大型房企的合作的深度與廣度非常高。能否利用各自的優勢進行互補協作，通過進行整體税收籌劃來共同應對營改增，各自實現利益最大化，各自為戰、單打獨鬥總比不過抱團發展來得強來得長遠，必競營改增所帶來的影響最大是初期轉變階段，隨着全行業增值税的實施、納税意識的增加、税務環境的改善、税制結構的調整等，增值税總體方向是利國利民利行業。隨着行業發展正進行轉型升級階段，對於充分競爭的房地產行業都在向細分市場分化，作專作精，縱觀行業，目前還沒有一家企業同時在房產與建築都做到優秀。所以面對營改增，房企與建築企業如何更好的協作應對、強強聯合這才是應該認真學習的課題，房企在應對税收籌劃方面的經驗是遠高於建築企業的，他面對的税收環境更加複雜。房企財務人員能力偏重於税務對外能力，而建築企業財務人員能力注重在做賬對內方面。與中天合作的大房企基本都是上市公眾企業，所以在財務核算、投融資、税收籌劃等能力是比我們強的，所以建築企業的財務是更要加強學習的。

三、建築企業如何應對營改增税收環境直接影響與房企施加的壓力。

1、硬件方面

技術轉型、產業升級這是建築企業未來的生存之道，這些內功做到極致做到優秀，自身的核心競爭力增加是應對一切未來風險重要保障，營改增的影響迎刃而解。中天已經在從集團總體層面進行頂層設計推動，集團集中採購規模化、標準化集成產品提高附價值、新工藝與新技術減少人工、民工向產業化工人轉變、大客户戰略協作依存等方面等步法走在政策到來的前面，那麼中天應對營改增所帶來影響的能力是增強的。

2、軟件方面

（1）制度與流程建設

統一修改目前會計核算制度，增加增值税會計核算內容；

統一調整財務報銷制度（包括機關自身報銷與項目報銷），儘可能地取得增值税專票要求；

統一修訂項目財務操作指導書，增加對物資採購、合同簽訂、出入庫管理、專票認證等一系列環節進行制度設立與流程安排；

統一增設機關財務部門中税務員與會計核算崗位職責分工與流程協作；

（2）組織保障

集團設置税務籌劃師對增值税應對進行總體安排和制定實施細則，對全集團財務人員、税務人員進行新政策、新制度、新核算等方面進行前期大力培訓；

機關財務處增設税務員或税務會計專崗、招聘工業企業有增值税經驗的財務人員；

項目部相關人員的培訓，項目經理、商務經理、倉庫管理、採購人員、財務人員的培訓，特別要求項目經理要引起足夠的重視，作為項目營改增推動實施的第一責任人。