分析“營改增”對建築企業的影響及應對措施

一、營改增對企業經營管理模式的影響

目前施工企業對工程項目管理主要採用自施、擴大分包和合作承包三種經營模式，在營業税政策下，三種經營模式都不會帶來税負的增加，而合作承包會帶來税務及法律風險。但在施行增值税後，由於企業在擴大分包、合作承包模式下對工程項目控制能力較弱，尤其是合作或整體轉包工程，大部分合作方都不是正規的合法企業，甚至部分合作方還是自然人，沒有健全的會計核算體系，成本核算形同虛設，而且缺乏索取發票的意識，其很難取得合法的進項税額可抵扣憑證（如增值税專票），這就造成企業不僅要承擔較大的税務風險，還要擔負税負增加及更大的法律風險（刑事責任）;由於無法取得進項税額抵扣，也會給企業帶來資金的巨大壓力。

應對措施:首先在今後承攬工程時儘量杜絕合作掛靠工程，其次在選擇經營方式時杜絕擴大分包及整體轉包形式，從制度上給予保證。

第三對於必要的合作工程應當與合作方在標前協議中提前約定好要按自施工程管理及核算，否則不與合作。

二、營改增對企業招投標工作的影響

一是營業税改徵增值税後，工程概預算、工程計價的構成基礎發生了變化，所以《全國統一建築工程基礎定額與預算》部分內容必須進行修訂，這樣的改變導致相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執行，對外發布的公開招標書的內容也應進行相應的'調整，建設單位招標概預算編制也將隨之發生重大變化。二是營業税改徵增值税後，使建築企業投標需考慮的問題變得更為複雜和繁瑣。三是由於要執行新的國家預算定額標準，企業施工成本單價也需要重新修改，企業的內部相應的各種預算定額也要進行編制。

應對措施:首先企業相關人員積極主動了解國家相關政策制定部門的動向，在徵求意見期間，參與或提出有利企業的建議。其次是加強投標預算人員營改增的培訓工作，使其瞭解增值税的真正含義，對成本費用中那些項目可取的進項税可抵扣憑證，税率多少有深刻認識。第三及時調整企業內部定額，適應市場形勢發展。

三、營改增對合同管理的影響

由於施行增值税後，企業應交增值税額為當期銷項税額抵扣當期進項税額後的餘額，而且，增值税主要是以票控税，因此對銷項税票及進項税票的管理尤為重要，如果在合同中沒有相關票據的條款約定，造成銷項税票過早開給甲方或無法及時取得合規的進項税票，都將給企業帶來較大的税負風險和資金壓力。

應對措施:

（一）企業在簽訂所有合同協議時應注意企業名稱和相關信息的準確性，合同雙方要把企業名稱（全稱）、納税人類別、納税人識別號、開户行名稱、銀行帳號、地址、電話等信息準確填寫，用於收款方開具增值税專用發票。

（二）與甲方簽訂的施工總承包合同時應注意:1、對於“甲供材料”現象，應在簽訂施工合同時約定甲供材料需要甲方、總包方、供應商簽訂三方協議了，供應商須將合法的可抵扣進項税發票提供給總包方，若因發票未能提供而造成的税負增加由甲方承擔。2、對於甲方代扣代繳的水、電、氣等能源消耗支出，簽訂合同時應約定甲方須開具增值税專票給總包方。3、施工總包合同中要明確約定總包方給甲方開具工程款發票後在一定期限內付款（最好是開票與收款在同月完成），以降低資金風險。在合同中還可加入因甲方拖欠工程款而造成税負增加損失賠償的條款。

（三）與分供商簽訂合同時要明確合同價款是不含增值税價款（若含税，合同價高則所交印花税就高），並且將分供商需要提供增值税專用發票作為一個義務條款進行明確，在提供發票並驗票認證後付款。

四、營改增對項目承包的影響

目前大部分施工企業對工程項目實行項目部承包管理形式，與項目部簽訂承包責任書，約定上繳企業利費比例，利税後的超額利潤項目部與企業按責任書中約定比例進行再分配。在營業税下，超額利潤就是工程結算總價減去工程總成本及税費再減去上繳企業利費的剩餘金額，可以不考慮税負影響。但在增值税下，超額利潤就是工程結算總價減去工程總成本再減去上繳企業利費的剩餘金額，若不考慮税負影響，將會給企業帶來巨大資金壓力和資金成本的增加。由於項目部是取得增值税發票的第一人，其對發票的驗證至關重要，如果一旦取得不合法的票據，企業則無法抵扣進項税額，就必須為此納税買單。項目人員素質水平參差不齊，能否取得並在規定時間內及時得到認證，將直接影響到企業税負的大小。

　　應對措施:

1、在營改增後，加強項目計劃成本的測算，在項目承包書中約定項目成本費用中可取得增值税專用發票的比例金額，若完成，方可按比例兑現承包獎勵，完不成則給予一定的經濟處罰。

2、承包責任書中約定項目經理為增值税進項發票管理責任第一任，項目財務、經營、物資為次要責任人，使其擔負起責任，以保證取得足額進項税額的抵扣。

3、加大增值税的宣貫力度，規範增值税發票的管理制度。

綜上所述，營改增是一項十分複雜的系統工程，其改革結果受各種市場環境和社會環境的影響，並對國家經濟和企業的穩定健康發展至關重要。建築業點多面廣、工期長、成本品種繁多，不可控因素、內外部關係錯綜複雜，“營改增”後，建築企業財務管理和税務管理難度更大，涉及到企業會計核算、涉税事項處理等多方面工作，企業領導以及相關人員需要超前謀劃、積極應對，帶領會計人員及涉税人員做好準備工作，使營改增能夠在建築企業順利平穩過渡，以便使建築企業得到健康穩定發展。