租入辦公樓籌建期裝修費用的會計和税務處理

一、會計處理

企業會計制度規定：“除購建固定資產以外，所有籌建期間所發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益。”

《關於執行《企業會計制度》和相關會計準則有關問題解答(二)》規定：“4、固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應當在“固定資產”科目下單設“固定資產裝修”明細科目核算，並在兩次裝修期間與固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內，採用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產相關的“固定資產裝修”明細科目仍有餘額，應將該餘額一次全部計入當期營業外支出。

5、融資租賃方式租入的固定資產發生的固定資產後續支出，比照上述原則處理。發生的固定資產裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應在兩次裝修期間、剩餘租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，採用合理的方法單獨計提折舊。

6、經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應單設“1503 經營租入固定資產改良”科目核算，並在剩餘租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的.期間內，採用合理的方法單獨計提折舊。

企業因執行《企業會計準則--固定資產》，對固定資產大修理費用的核算方法由原採用預提或待攤方式改為一次性計入發生當期費用的，其原為固定資產大修理發生的預提或待攤費用餘額，應繼續採用原有的會計政策，直至衝減或攤銷完畢為止;自執行《企業會計準則--固定資產》後新發生的固定資產後續支出，再按上述原則處理。”

從以上規定可以看出，對於籌建期間，租入固定資產發生的後續支出，仍應予以資本化，單獨設置會計科目進行核算，於達到預定可使用狀態時結轉固定資產，並按規定計提折舊。

二、税務處理

企業所得税税前扣除辦法規定：“納税人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納税人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值;如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短於5年的期間內平均攤銷。

符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：

(一) 發生的修理支出達到固定資產原值20%以上;

(二) 經過修理後有關資產的經濟使用壽命延長二年以上;

(三) 經過修理後的固定資產被用於新或的不同的用途。”

《國家税務總局關於外商投資企業房屋裝修費税務處理問題的批覆》規定：“一、外商投資企業和外國企業發生的房屋裝修，凡屋房產權屬於本企業擁有的，其投入使用前所發生的房屋裝修費，應併入房屋價格，按照税法所規定的房屋固定資產折舊年限計提折舊;房屋投資使用後所發生的房屋裝修費，可在房屋重新裝修後投入使用的次月開始，按期年平均攤銷。二、外商投資企業和外國企業發生的房屋裝修費。凡房屋產權不屬於本企業的，可在房屋裝修後投入使用的次月開始，按5年平均攤銷。”

國税發[2003]70號、國税函[2000]906 號：“金融保險企業以經營租賃方式租入的房屋，其發生的裝修工程支出，作為遞延費用，在租賃合同的剩餘期限內平均攤銷。金融保險企業的辦公樓、營業廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報經主管税務機關審核同意後，按上述規定扣除。報經主管税務機關審核同意後，按上述規定扣除。未經主管税務機關審核同意的，一律作為資本性支出，不得在税前扣除。”

從以上規定可以看出，税務上對固定資產後續支出的處理，仍然是予以資本化，分期税前扣除。所以籌建期租入固定資產發生的裝修支出，如果企業已按會計制度的規定予以資本化，可按規定分期攤銷：在籌建期內，所提折舊(攤銷)計入長期待攤費用開辦費，正常生產經營期間，計入成本費用科目。只要按税務規定的年限攤銷就不必進行納税調整了，短於税務規定的攤銷年限，應按規定調增應納税所得額。