關於機動車經銷行業税務管理論文

一、機動車經銷行業税務管理中存在的問題

1.少開發票金額少計收入。部分經銷商採取“一車兩票”，少開發票，不按實際收款計提銷售。即將車輛差價或加價部分另開（普通）收據、（維修保養單），逃避增值税、車購税。

2.返利收入未作進項税轉出。廠家對經銷商的獎勵和返利行為種類繁多，有的汽車生產商將返利在增值税專用發票上用負數反映，有的汽車生產商將返利直接衝應收款，不在進項發票反映。部分汽車經銷企業往往對不在專用發票上反映的返利，掛在與廠家的“往來賬”上，未作進項税額轉出處理，由於經銷商與廠家採取的是滾動結算方式，税務部門難以區分。

3.售後維修費和配件銷售不入賬。由於汽車經銷店面對的消費羣體，8成以上是私家車用户，在維修、零配件銷售和售後服務業務中私家車主一般不索取正式發票，經銷商也不主動開具正式發票。大多數經銷商只根據開具發票情況申報收入，隱瞞收入的情況較普遍。

4.贈品及汽車裝飾品不計收入。目前4S店在銷售機動車時，通常會在車價外收取汽車裝飾品等價外費用，這筆費用卻並沒有計入收入中，直接衝減有關費用，不作視同銷售處理。還有一些“關係車”、“人情車”在沒有正當理由的情況下4S店開出的發票價格甚至低於成本價，侵蝕了税基。另外，汽車經銷商為沖銷售量，在銷售時將一部分購進的汽車裝飾品，無償贈送用户，或將隨車收取代客户裝車內飾等費用，只結轉成本，不計提銷項税。

5.價外費用不作應徵增值税務入申報。在實際操作中，時常有經銷商為客户代辦上牌或者汽車抵押等業務發生，而這類與銷售捆綁向客户代收的收取費，根據增值税暫行條例，這部分業務收取的費用屬於價外費用，應徵收增值税，但大部分企業均未作價外費用申報繳納增值税。

二、機動車經銷行業税務負擔現狀分析

1.前期投入大影響税務。在汽車經銷商的實際操作中，汽車銷售企業特別是4S店由於其“前店後廠”的經營模式，前期投入一般都比較大，需要的`店面面積有一定要求，通常都會花費幾千萬進行徵地、修建店面，增值税進項也相應的較大，企業一般要經過1-2年才能完成抵扣。前期的大投入，對於企業的盈利能力自然產生了影響，這個因素也是4S店處於虧損狀態的主要原因。這同時造成相當一部分企業在開業後的1-3年內税負率持續走低。

2.降價策略對利潤的影響。目前，由於汽車行業競爭激烈，不少汽車經銷企業為了業務量放棄了直接從消費者處贏取利潤，而是依靠汽車生產廠家的返利作為主要利潤來源。這種促銷策略一是使得汽車銷售利潤下滑影響了汽車銷售行業的增值水平和贏利能力。二是對於生產廠家的返利不進行入帳，部分企業未入帳申報繳納增值税和所得税。

3.利用税務籌劃對税務進行規避。有些企業通過利用時間差來逃避税務，以達到少交或不交增值税的目的，其具體做法是對購進的一批次的機動車做全額開票，在銷售時按分批銷售處理，通過提前抵扣進項税務，打時間差逃避税務或者增加庫存商品，保持一定數額的進項税用於抵扣。

4.違法行為偷税、漏税。部分汽車經銷汽車對於裝潢費、加急費、服務費、裝飾配件、返利、贈品和零配件銷售等收入不做入賬處理，普遍存在未開具發票或未申報納税的情況。據調查發現，企業隱瞞這些收入，一是在為消費者提供分期、保險、代辦上牌等服務時，收取保險、代辦費用，並在發票作廢上玩貓膩；二是對維修配件及廢舊配件銷售等行為不計當期收入；三是對贈送給消費者的贈品如加油卡、腳墊、擋泥板、車載導航等，或是對已取得進項税發票進行了税款抵扣的，但贈送時卻未計提銷售項税額，而是將贈品列入了銷售費用；或是不入賬計提銷項税額。

三、機動車經銷行商税務管理建議

1.掌握不同品牌的經營特點是前提。由於不同汽車經銷商銷售不同的汽車品牌，所對應商務政策的返利形式也各有不同，有的是按季返利，有的是按年返利，有的在票面上將返利直接衝抵，有的將返利衝減應收款項。不同的品牌汽車綜合毛利率也不相同，有的在5%左右；有的無差價或低差價，但通過銷量返點來實現利潤。

2.把握4S店維修保養情況是重點。目前，大多數4S店都使用了廠家提供的“配件維修銷售系統”，較真實反映了修理備件的領用存情況，並且按廠家要求每天要上傳相關維修數據。因此，需重點監控二類數據：一是維修及備件數據。把握維修及配件銷售的毛利構成，配件加價是否為20%-30%左右，人工費（工時）是否為15%-25%左右。維修及配件綜合毛利率是否為35%左右。二是銷售零部件數據。根據典型企業調查，發現多數4S店有汽車零部件經銷現象。這些零部件銷售包括原廠零部件、分廠零部件等。主要調撥給分支機構的經銷店，也銷給一些汽車維修站（一般加價5%-10%）。對開發票部分申報納税，沒有開發票的部分未申報納税。這些情況需要税務管理員時時把握。

3.捕捉品牌汽車營銷情況是核心。一是捕捉緊俏車。汽車生產商根據市場情況會推出一些新產品，如果屬於緊俏車，經銷商往往會延遲交車或者加價方式營銷。部分經銷商為了隱瞞加價收入，會採取分票結算，即“一車兩票”。二是捕捉售車促銷。“購車送禮”是汽車經銷行業的潛規則，“購車送禮”多少取決於購車人的談價水平，“送禮”內容包括：送油票、送車飾、送車險、送保養等等。經銷商對這些“禮品”一般單獨開票，只會在購車合同上註明，也不會主動申報納税。這些不同汽車營銷策略需要及時掌握。

4.監控納税申報情況是措施。在日常徵管中重點監控銷售額變動、應納税額增幅及税負變化情況，與同行業、同品牌、同時期的納税指標有無異常等。在應納税額及税負方面，應監控大類税負與小類税負對比，對部分汽車經銷商的納税申報指標遠低於同類型納税指標的，應納入重點監控對象。

5.管住行業發票是關鍵。由於購車人需憑機動車專用發票才能上車牌。因此，管住發票是最直接有效的控管手段。一是進一步深入開展票表税比對。重點是對網上申報、網上認證的納税人。優化和完善“票表税”比對功能，對“一機多票系統”開具的普票（機動車發票）應納入到“票表税”比對系統。對網上申報的信息也要增設票表比對功能。二是管住汽車維修發票。建議加強維修發票的管理，要求經銷商對維修車輛結帳時，必須按規定開具發票，不得以維修單代替發票，對違反發票規定的必須予以處罰。三是管住車飾發票。此類問題是汽車經銷行業的一大難點問題，較為隱蔽。核心問題是不開票較為普遍。為此，要積極宣傳税務政策，督促納税人加強財務核算管理，增設車飾領用存明細賬。對加裝的車飾部分，要求納税人開具發票。