營改增背景下的建築行業税務管理論文

摘要：建築行業於2016年5月1日迎來了税制改革的歷史性轉變，這對於建築行業來説是一把雙刃劍。2017年10月30號會議通過《國務院關於廢止<中華人民共和國營業税暫行條例>和修改<中華人民共和國增值税暫行條例>的決定(草案)》，標誌着實施60多年的營業税正式退出歷史舞台。文章將從對建築行業的積極影響和消極影響兩方面進行剖析並結合建築行業的特點和相關的税收政策，為我國建築行業增值税的税務籌劃提出相應的改善建議。

關鍵詞：建築業；營改增；税負影響；建議

一、背景分析

全面營改增，廢止營業税是繼終止農業税以後又一劃時代的力作。營改增政策的實施是我國結構性減税中的重要環節，建築行業作為我國經濟發展的的重要產業之一，也是受營改增政策影響最大的行業之一。建築業如何全面讀懂並且充分利用新的税收政策，分析政策所帶來的影響，進行合理的税收籌劃，實現真正的減負，是其自身實現發展的關鍵所在。

二、營改增對建築行業帶來的影響

(一)營改增對建築行業帶來的積極影響

1.減少建築業中的重複徵税問題。2016年5月1日之前，建築行業徵收營業税。由於建築行業所用的原材料和機器設備是徵收增值税的，但是建築行業不是增值税應税行業，在購進的增值税無法進行抵扣，計入營業成本中，營業税是按照提供建築服務的收人全額徵收的，這樣便出現了重複徵税的現象。但是營改增之後，建築行業是增值税應税行業，建築服務收入繳納增值税，之前購進的材料和機器設備可以進行增值税的抵扣，理論上可以解決重複徵税的問題。2.加快建築行業進行設備更新換代，優化建築行業的產業結構。建築行業的購置大型機械設備的成本比例在總成本中比例較高。我國原有的税收政策規定：各個企業中所含有的固定資產税額不可以用於税務的抵扣，這樣無形之中便增加了企業的成本。根據調查，人工成本是總成本的20%~30%，且這部分人工費用基本上不能進行抵扣。實施營改增後，購進的固定資產能夠進行税額抵扣，會促使建築行業減少使用人工而轉向使用較為發達的機械設備及流水作業方式，有利於建築行業加快進行設備更新換代，有利於建築行業實現從勞動密集型企業逐步轉變為技術密集型企業，優化建築行業的產業結構，提高建築企業自身的市場競爭力。3.解決了對同一業務營業税和增值税同時徵收的問題，加強了税收管理。營改增之前，對於有些兼營和混合銷售業務，無法準確的區分是徵收營業税還是增值税，對税務徵收管理造成一定的影響。實施營改增之後，營業税退出歷史舞台，將全面增收營業税。此外，推行營改增後，有效實現了以票控税，有利於防止企業偷税漏税，加強税收管理。

(二)營改增對建築行業帶來的消極影響

1.建築行業税收負擔可能提高建築行業税收在營改增的浪潮下可能會使建築行業的税收負擔增加，其原因有以下幾個方面：(1)採購材料增值税的專項發票很難獲取建築行業可以採取包工包料和清包工合同兩種方式。當採用第一種方式時，雖然由建築企業採購主要材料和散裝材料，但是建築業需要的材料在規格，顏色，質地等方面有很大的差異，會導致一般的供應商為小規模納税人，對於零星採購的材料一般會選擇個體工商户，也無法取得可以抵扣的進項税；當採用第二種方式時，項目中所需要的主要材料或散裝材料等都由甲方採購，其採購材料的進項發票不會經過建築企業，建築企業無法獲得；在施工過程中只需要採購部分零星的材料，這部分材料一般都是從小規模納税人採購，也無法獲取專項發票進行抵扣。(2)勞務成本高，但是無法抵扣進項税建築行業的特點就是勞務人員流動性大，大部分勞務為個體勞工，建設企業無法取得增值税進項發票，並且勞務成本在總成本中佔到20%~30%的比例，對於營改增後的建築業來説税率由3%提高到11%，在勞務用工方面又難以找出可以抵扣進項税額情況下，無疑對於建築企業來説税負增加。(3)建築行業的税率有所提高全面實施營改增之後，建築行業的税率從營業税率的3%提高到增值税率11%，增長了8%。我國建築施工企業的行業利潤率大約是3.5%，營改增後建築業實行11%税率，加之前文所述，材料人工等許多成本無法取得增值税專用發票，使得建築行業的税負明顯提高，一定程度上阻礙了企業的持續發展。例如：某建築業營改增之後銷售額為100億，銷項税額為11億，銷售成本為90億，可抵扣的進項税額的銷售成本為34億，進項税額5.78億，三項費用為10億，進項税額為1.1億，期初留底税額為0，應繳納的增值税為4.12億，其營業利潤為0.在營改增之前的營業額為111億元，銷售成本為95.78億，營業税為3.33億，三項費用為11.1億，營業利潤為0.79億。通過上述例題表明：營改增之後利潤下降了0.79億元。如果營改增之後的利潤要與營改增之前的利潤持平，至少要增加0.79億的進項税額，即可抵扣的進項税額的銷售成本要增加4.65億(17%的抵扣税率)。由此我們可得知營改增確實帶來了該行業企業盈利的下降，或者説該行業企業實際税負的提高。2.現金流不足隨着市場經濟的發展，建築行業的競爭日趨激烈，為了獲得更多的競爭優勢，經常會出現墊資的情況。建築行業一般的結算方式是完工百分比法，根據工程的進度結算資金，當結算的資金未到賬時只能自己先行墊資；此外，當購進原材料時，供應商一般採取付款之後才能開票，為了更早的獲得增值税進項發票進行抵扣，建築行業只能付款。這樣便會出現一段時間只付款不回款的情況，造成資金流不足，給企業經營造成一定的影響。3.營改增後企業税務核算困難營改增之後，首先建築行業由原來的只是營業額*税率的簡單核算方式變為增值税的複雜核算模式；其次建築行業的會計賬務處理工作量不斷加大加之會計核算人員對增值税的核算方式不太熟悉；再次增值税的發票管理工作較為複雜，對於剛剛施行增值税的建築行業財務人員也是一個挑戰。

三、營改增後建築行業税務管理的改善建議

(一)及時足額獲取外購材料發票

1.合理選擇供應商營改增後，建築行業繳納的增值税由銷項税額減去進項税額決定，在收入不變的情況下，對於建築企業來説，銷項税額是無法變動的，因此進項税額的高低直接決定了建築行業的税負的高低。因此，在建築行業對外採購材料時，考慮的不僅僅是價格，應當考慮該供應商是否能夠開具增值税專用發票及發票的税率，合理選擇供應商。在採購部門選擇供應商前必須做好市場的調查，在信用評估的基礎上，做好價格和發票之間做好衡量，最好與供應商達成長期合作，以便增強自身的信用，一方面在欠款的情況下能夠保證增值税進項發票能夠按時開具，進行抵扣；另一方面還能緩和企業的資金流。2.轉變採購的方式建築企業應該由原來各自採購的模式向集中採購模式進行轉變。一方面可以獲得規模優勢，吸引優質的供應商進行合作，避免和小規模納税人進行合作，以為小規模納税人提供的專票為3%，和一般納税人17%的相比少14%，這樣便會增加企業的成本；另一方面減少了企業彙總進項税的時間，及時獲得增值税專用發票從而進行抵扣。

(二)降低勞務成本，獲取足額發票

1.改變企業用工模式建築行業應該由採用個體勞工模式向與勞務公司合作模式轉變。對於勞務人員要減少使用臨時工，無合同工的.情況，儘量選擇與具有一般納税人資質的勞務公司合作，取得增值税進項發票進行抵扣；此外，可以與國家優惠政策相結合，在不影響工作的情況下，適量招聘殘疾人員，以減少税額的繳納。2.優化企業發展結構企業應該由勞動密集型企業轉為技術密集型企業。建築行業勞務成本佔總成本的20%~30%，企業應當逐步減少使用人工，降低勞務成本，採用較為發達的機械設備及流水作業方式。企業增加固定資產，在營改增之後的建築行業可以進行進項税額抵扣，能夠減輕企業的税收負擔。

(三)提高建築行業財務核算能力

1.建築企業加強培訓建築企業為了更好的適應營改增的模式，應當對本企業的財務人員進行統一培訓。首先應當加強對財務人員增值税税法的培訓，使財務人員從營業税的思維模式中儘快轉到增值税的思維模式，全面認識增值税，從而做好税務的整體籌劃工作；其次應當加強對財務人員營改增模式的認識，全面瞭解國家關於建築業營改增的相關法律法規，減少税負風險。2.財務人員自身主動學習為了適應營改增的浪潮，如果建築行業的財務人員仍然停滯不前，停留在營業税的模式下，將會被社會淘汰。財務人員必須積極主動的學習相關的政策，全面認識營改增，做好新知識的補充，在實踐中不斷的摸索，才能提高自身的業務能力，加強財務核算，並站在長遠的角度為企業做好税務籌劃。

四、總結

全面營改增對於各行各業都是一次難得的機遇，對政策的細緻解讀、全面理解和充分利用將是工作重中之重。在激烈的市場競爭中，誰先充分掌握了政策，誰就掌握了發展的先機。建築行業應該在營改增的背景下，合理規避不利的一面，充分利用有利的一面實現自身的發展。

參考文獻：

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