關税的會計處理及舉例

企業應當在“應交税金”科目下設置“應交進口關税”和“應交出口關税”二個明細科目，分別用來核算企業發生的和實際繳納的進出口關税，其貸方反映企業在進出口報關時經海關核准應繳納的進出口關税，其借方反映企業實際繳納的進出口關税，餘額在貸方反映企業應繳而未繳的進出關税。

對於進口關税，應當計入進口貨物的'成本。而對於出口關税，通常應當計入企業的營業税金。

一、進口關税的賬務處理

進口業務分為自營進口和代理進口兩種情況。

(一)自營進口

根據現行會計制度規定，進口關税構成進口商品的採購成本。企業在計算出應繳納進口關税時，應借記“商品採購”(商品流通企業)、“材料採購”(工業企業)等科目，貸記“應交税金--應交進口關税”科目。企業交納進口關税時，借記“應交税金--應交進口關税”科目，貸記“銀行存款”科目。

[例1]某企業1998年5月1日報關進口貨物一批，離岸價為US$370000，支付國外運費US$22500，保險費US$7500，國家規定進口税率為30%。進口報關當日人民銀行公佈的市場匯價為1美元=8.00元人民幣，則報關時應納關税為：

應納進口關税=(370000+22500+7500)×8.0×30%

=960000元

若為工業企業則作會計分錄如下：

借：材料採購　　　　　　　　　960000

貸：應交税金--應交進口關税　　960000

若為商品流通企業則作如下會計分錄：

借：商品採購　　　　　　　　960000

貸：應交税金--應交進口關税　　960000

以銀行存款交納進口關税時，作會計分錄如下：

借：應交税金--應交進口關税　　960000

貸：銀行存款　　　　　　　　960000

[例2]某公司進口設備一套，到岸價格為US$200000，報關當日人民銀行公佈的市場匯價為8.30元人民幣，進口關税税率為10%，則應納税額為：

應納税額=200000×8.30×10%

=166000元

則企業應作會計分錄如下：

借：固定資產　　　　　　　　　166000

貸：應交税金--應交進口關税　　166000

以銀行存款繳納進口關税時，作會計分錄如下：

借：應交税金--應交進口關税　　166000

貸：銀行存款　　　　　　　　166000

(二)代理進口

代理進口業務一般由外貿企業代理委託單位承辦。外貿企業對其代理的進口業務並不負擔盈虧，只是收取一定的手續費。因此代理進口業務發生的進口關税，先由外貿企業代繳，然後向委託單位收取。外貿企業在代理進口業務中計算出應繳納的進口關税時應借記“應收賬款--××單位”科目，貸記“應交税金--應交進口關税”科目;實際繳納時，借記“應交税金--應交進口關税”科目，貸記“銀行存款”科目。委託單位實際向外貿企業支付進口關税時借記“材料採購”、“商品採購”、“固定資產”等科目，貸記“應付賬款”等科目。

[例3]宏遠公司委託天興進出口貿易公司代理進口材料一批，天興公司先付定金 4800000元。該批材料實際支付離岸價為US$480000，海外運輸費、包裝費、保險費共計US$20000(支付日市場匯價為8.30元人民幣)，進口報關當日人民銀行公佈的市場匯價為1美元=8.30元人民幣，進口關税税率為20%，增值税税率為17%。

則有關會計處理如下：

天興公司：

(1)收到預付款時作如下會計分錄：

借：銀行存款　　　　　　4800000

貸：預收賬款--宏遠公司　　4800000

(2)進口貨物，實際向國外支付貨款和運輸費、包裝費和保險費為4150000元[(480000+20000)×8.30]，則作如下會計分錄：

借：預付賬款--宏遠公司　　4150000

貸：銀行存款　　　　　　　　4150000

進口報關時應納税額為：

應納進口關税=(480000+20000)×8.30×20%

=830000元

應納增值税=[(480000+20000)×8.30+830000]×17%

=4980000×17%

=846600元

則企業應作如下會計分錄：

借：預收賬款--宏遠公司　　　650000

應收賬款--宏遠公司　　　1026600

貸：應交税金--應交進口關税　　830000

應交税金--應交增值税　　　846600

實際繳納税款時作如下會計分錄：

借：應交税金--應交進口關税　　830000

應交税金--應交增值税　　　846600

貸：銀行存款　　　　　　　　　1676600

企業按規定向宏遠公司收取商品全部進價10%的代理手續費，則代理手續費為：

代理手續費=(4150000+1676600)×10%=582660元

則企業應作如下會汁分錄：

借：應收賬款--宏遠公司　　582660

貸：代購代銷收入　　　　　582660

實際收到宏遠公司付來的其餘款項時作如下會計分錄：

借：銀行存款　　　　　　1609260

貸：應收賬款--宏遠公司　　1609260

宏遠公司：

預付定金時：

借：預付賬款--天興公司　　4800000

貸：銀行存款　　　　　　4800000

實際收到天興公司報來的賬單時作如下會計分錄：

借：材料採購　　　　　　　　　　　　5562660(4150000+830000+582660)

應交税金--應交增值税(進項税額)　846600

貸：預付賬款--天興公司　　　　　　　　6409260

實際支付其餘款項時作如下會計分錄：

借：預付賬款--天興公司　　　　　　　1609260

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　1609260