會計政策對納税籌劃影響分析

摘要：在市場經濟體制下，納税人為了能夠在激烈的競爭中獲勝，必然會採取各種措施降低成本，以實現自身經濟利益的最大化。納税支出作為納税人的一項重要成本，直接影響到納税人經濟利益最大化目標的實現。企業進行所得税籌劃的過程，也是一個會計政策選擇的過程。本文論述長期投資會計政策的選擇對納税籌劃的影響，主要從企業內部着手，從會計處理的角度出發，對企業所得税籌劃進行案例分析，使研究內容在實踐上具有較強的可操作性。

關鍵詞：會計政策納税籌劃

1長期債券投資對納税籌劃的影響

企業籌集資金的一個重要方式是發行企業債券。債券可以等價發行，也可以溢價發行或折價發行。在溢價或折價發行時，必須在發行期內進行攤銷。溢價或折價攤銷進入財務費用，衝減利息費用或增加利息費用。利息費用作為扣除項目，在計算應税所得時可以從所得里扣除，納税人利息費用的多少直接影響納税人應納所得税額的多少。攤銷方法有直線法和實際利率法兩種，兩種方法計算出來各年的攤銷額是不同的。因此，企業債券溢（折）價攤銷要對納税人每年的`應納所得税額產生影響。

2企業債券溢價發行對納税籌劃的影響

2.1企業債券溢價發行的直線攤銷法企業債券溢價發行的直線攤銷法是指將債券的溢價按債券年限平均分攤到各年衝減利息費用的方法。

[例]大盛公司1994年1月1日發行債券100000元，期限為5年，票面利率為10%，每年支付一次利息。公司按溢價108030元發行，市場利率為8%。

2.2企業債券溢價發行的實際利率法企業債券溢價發行的實際利率法是以應付債券的現值乘以實際利率計算出來的利息與名義利息比較，將其差額作為溢價攤銷額[15]。其特點是使負債遞減，利息也隨之遞減，溢價攤銷額則相應逐年遞增。仍以上例為例，該公司債券溢價發行

債券攤銷方法不同，不會影響利息費用綜合，但要影響各年度的利息費用攤銷額。如果採用直線攤銷法，前幾年的溢價攤銷額都為1606元，而實際利率法的攤銷額為1357.6元、1466.2元、1583.5元、1710.2元、1912.5元，前少後多。前幾年的利息費用則大於直線法的利息費用，如93年多出248元，94年多出139.8元。公司前期繳納税收較多。因此，由於貨幣的時間價值，大多數企業願意採用實際利率法，對債券的溢價進行攤銷。

3結論

税收籌劃是納税人在履行法律義務的前提下，運用税法賦予的權利，通過對企業經營、投資、理財等活動的事先籌劃和安排，儘可能節約納税的一種方法和手段。企業實現税收籌劃的途徑有很多，會計政策選擇是其中之一。通過會計政策選擇進行税收籌劃，不影響企業正常的生產經營活動，受企業內外部的經濟、技術條件約束最小，籌劃成本最低，因而，最具有可操作性。那麼，税收籌劃是否會成為企業會計政策選擇的動機，在此動機下進行的會計政策選擇將產生什麼樣的經濟後果？基於對資產會計政策的選擇對納税籌劃產生的影響進行的研究，就為企業提供了更多地合理避税的方案選擇。

參考文獻：

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