半年獎金與年終獎等收入扣税標準

根據國家税務總局《關於調整個人取得全年一次性獎金等計算徵收個人所得税方法問題的通知》(國税發[2005]9號)規定，對於納税人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納税，“先將僱員當月內取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數確定適用税率和速算扣除數”，再按“確定的適用税率和速算扣除數計算徵税”。該辦法在一個納税年度內，對每一個納税人只允許採用一次。

第一種方法是，年終獎高於(或等於)費用扣除額的計算

按照年終獎繳税規定，個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得高於(或等於)税法規定的費用扣除額1600元時，計算公式為：

應納税額=個人當月取得全年一次性獎金×適用税率-速算扣除數，個人當月工資、薪金所得與全年一次性獎金應分別計算繳納個人所得税。

例1：李某2006年年終獎為12000元，當月工資、薪金收入為2000元，則應納税額為1195元。

1、12000÷12=1000(元)，適用税率為10%，速算扣除數為25

2、年終獎應納税額為12000×10%-25= 1175(元)

3、當月工資、薪金所得應納税額為(2000-1.600)×5%=20(元)

4、當月合計應納税額為1175+20=1195(元)

第二種方法是取得年終獎當月個人工資、薪金所得低於費用扣除額的計算

如果在發放年終一次性獎金的當月，個人工資、薪金所得低於税法規定的費用扣除額，應將年終獎減除“個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”後的餘額，再確定年終獎的適用税率和速算扣除數。這時的計算公式為：

應納税額=(個人當月取得年終獎-個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額)×適用税率-速算扣除數。

例2：劉某當月工資、薪金所得低於1600元(只有1000元)，2007年1月13日，該單位再向劉某發放年終獎3000元，因此，應將年終一次性獎金減除當月工資與費用扣除額1600元之間的差額後，計算繳納個人所得税。據此，劉某在獲得這筆年終獎時，應繳納個人所得税120元。計算過程為：

應納税所得額為3000-(1600-1000)=2400(元)

2400÷12=200元，適用税率為5%，速算扣除數為0;

應納税額為2400×5%=120(元)

第三種方法是年終獎除以12低於1600也要納税

特別需要強調的是，全年一次性獎金除以12後的餘額，低於法定費用扣除額1600元也應該納税。

因為納税人的費用扣除額在工資中已扣除，用全年獎金除以12，主要是為確定適用税率和速算扣除數，不能作為判斷是否納税的依據。

例3：高某全年一次性獎金為18000元，用全年獎金除以12後為1500元，雖然這低於法定費用扣除額1600元，但也應按相應税率繳納税款1775元。

18000÷12=1500元，適用税率為10%，速算扣除數為25

應納税額為18000×10%-25=1775(元)

一、全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對僱員全年工作業績的綜合考核情況，向僱員發放的一次性獎金。

上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的.單位根據考核情況兑現的年薪和績效工資。

二、納税人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納税，並按以下計税辦法,由扣繳義務人發放時代扣代繳：

(一)先將僱員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用税率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，僱員當月工資薪金所得低於税法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“僱員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”後的餘額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用税率和速算扣除數。

(二)將僱員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第(一)項確定的適用税率和速算扣除數計算徵税，計算公式如下：

1.如果僱員當月工資薪金所得高於(或等於)税法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納税額=僱員當月取得全年一次性獎金×適用税率-速算扣除數

2.如果僱員當月工資薪金所得低於税法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應納税額=(僱員當月取得全年一次性獎金-僱員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用税率-速算扣除數

三、在一個納税年度內，對每一個納税人，該計税辦法只允許採用一次。

四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兑現的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執行。

五、僱員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合併，按税法規定繳納個人所得税。

六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當月在我國境內沒有納税義務，或者該個人由於出入境原因導致當月在我國工作時間不滿一個月的，仍按照《國家税務總局關於在我國境內無住所的個人取得獎金徵税問題的通知》(國税發〔1996〕183號)計算納税。

七、本通知自2005年1月1日起實施，以前規定與本通知不一致的，按本通知規定執行。《國家税務總局關於在中國境內有住所的個人取得獎金徵税問題的通知》(國税發〔1996〕206號)和《國家税務總局關於企業經營者試行年薪制後如何計徵個人所得税的通知》(國税發〔1996〕107號)同時廢止 。