税務風險評估方式思索的論文

税務風險評估可以從税務風險發生的可能性和影響程度兩個方面進行。税務風險發生的可能性是指某一税務風險導致企業損失的可能性，而影響程度則是指税務風險的發生將給企業帶來多大的損失。發生損失的可能性越大，税務風險就越高。可以用概率或者頻率來衡量税務風險發生的可能性，即是否經常給企業造成損失。例如：某項銷售業務導致企業在一年內被税務機關處罰的概率為20%，就可以認為這項銷售業務每五年就會造成一次損失。影響程度是指發生的損失有多大，以及税務風險的嚴重性。COSO報告中指出，管理者對發生可能性低且潛在影響小的風險一般毋庸多慮，而對發生的可能性高且潛在影響重大的税務風險則需要相當關注，介於這兩種極端情況之間的則一般需要仔細判斷。因此，對企業來説，一項損失不大但是經常發生的税務風險，比一項損失較大但不經常發生的税務風險具有更大的威脅性。最大的税務風險是那種經常發生並且損失巨大的税務風險，即發生概率最高同時影響程度也最大的税務風險。

參照COSO對企業風險評估的要求，企業可以採用定性和定量相結合的辦法來評估税務風險。根據各種税務風險發生的可能性及其影響程度的評估，將已經識別出來的税務風險進行排序，從而為確定重點和優先控制的税務風險提供依據。需要注意的是，不論是採用定性方法還是定量方法，其本身都有一定的適用範圍，有些税務風險評估能夠採用定量的方法，有些税務風險評估則只能採用定性的方法。因此，比較現實的做法是在進行税務風險評估過程中，將定性和定量的方法相結合。另外，企業在進行税務風險評估時，應當由税務風險管理員或財務部門委派專人，組成税務風險專業評估團隊，按照嚴格規範的程序進行評估，以確保税務風險評估結果的準確性。

　　（一）定性評估法

定性評估是指直接對某種税務風險發生可能性的高低以及可能造成損失程度的大小進行文字描述，是一種比較簡單實用的風險評估方法。一般來説，這種方法用於評估無法或不要求量化的税務風險。當對某種税務風險進行評估時，由於所需的數據無法取得、數據不充分或者獲取和評估數據的成本效益性比較低，企業可以採用定性評估的方法。用此種方法評估的税務風險通常是企業外部的税務風險，包括税法變化、税收徵管帶來的税收風險。較為常用的定性評估方法有小組討論、專家諮詢、問卷調查以及標杆評估等，這裏重點介紹小組討論和問卷調查兩種方法。定性評估一般是用文字進行描述，對税務風險發生可能性的評估結果一般有“不太可能”、“略有可能”、“比較可能”、“非常可能”、“幾乎確定的”等情況。對税務風險可能產生影響的評估結果等級，可以按照税務風險的性質劃分為“不重要”、“次要”、“中等”、“嚴重”、“很嚴重”。定性評估法的質量，主要取決於參與税務風險評估者的知識、判斷能力、對潛在税務風險的瞭解程度以及對企業生產經營流程的熟悉程度等。

　　1．小組討論

小組討論可以集合管理層、普通員工和行業税務專家的知識和經驗。一般來説，小組討論由税務風險管理員或財務部門負責人發起，針對某項業務所涉及的税務風險來組織小組討論。小組討論可以集中利用每個參與人員的知識和經驗來評估潛在的税務風險。

　　2．問卷調查

調查問卷是一種定性評估的數據收集手段，是針對某一具體事項提出參與者需要考慮的一系列問題，並通過對這些問題的評估，確定税務風險發生的可能性及嚴重程度。問題取決於目的，在調查過程中，可以採用自由回答式或限制式的問題。將需要回答的'問題打印在問卷上或編製成書面的問題表格，由調查對象進行填寫，最後收回問卷，整理並進行評估，從而得出調查結論。按照調查對象，可以分為內部調查、外部調查，內部調查通常屬於廣泛的調查，需要收集企業內部所有相關人員對調查問題的反饋信息。外部調查則是針對特定目標的調查，調查對象可能是一個或少數幾個人，主要用於對特定的消費者、供應商或其他外部團體進行調查。通過上述兩種方法對税務風險進行定性評估，參照表3、表4，得出每一項需要進行定性分析評估税務風險的最終結論，並進行排序（如表5所示），為制訂此類税務風險的應對策略提供依據。

　　（二）定量評估法

定量評估是指用數量方法描述税務風險發生可能性的高低以及造成損失程度的大小，大多數評估建立在數學模型的基礎上。定量評估中對税務風險發生的可能性用概率來表示，而對造成損失程度的大小則用損失金額來衡量。一般來説，如果可以獲取充分的信息及數據來估計税務風險的可能性或造成的損失，並且具備成本效益性時，就可以採用定量評估的方法。定量評估通常具有更高的精確度，因此往往應用於比較和選擇風險的活動中，也可作為定性評估的有效補充。用此種方法評估的税務風險通常是企業內部税務風險，包括交易與行為、財務核算產生的税務風險。比較常用的定量評估的方法主要有AHP層次評估法、税務風險指標法、計算機模擬（蒙特卡羅方法）、成本—效益評估法等。在進行税務風險定量評估時，首先要制訂各種税務風險的度量單位以及度量模型，並通過測試確保定量評估模型的假設前提、數據來源、各項參數和評估程序的準確性、合理性。同時，要根據實際經營環境的變化，定期對定量評估模型的假設前提及參數進行修改和完善，並將實際效果與定量評估模型的估算結果進行比對，據此對有關模型進行調整和改進。本文以蒙特卡羅方法為例來説明如何進行定量評估。

蒙特卡羅方法是一種以概率和統計理論方法為基礎的隨機模擬數學方法，將所要求解的問題與一定的概率模型相聯繫，並利用電子計算機來進行統計抽樣或模擬，以此求得問題的近似解。具體操作步驟如下：第一步，收集歷史相關數據，分析需要進行量化評估的税務風險，確定税務風險變量，並明確度量單位。第二步，利用合適的建模方法，建立描述該税務風險變量變化的概率模型，並將標準化的數據代入模型，生成税務風險變量初步的概率分佈結果。第三步，對税務風險變量初步的概率分佈結果進行評估，並驗證模型的正確性，同時進行修正。第四步，利用該模型進行税務風險評估。應用蒙特卡羅方法可以直接對每一個税務風險因素的不確定性進行處理，但是要求每一個税務風險因素必須是獨立的。因此這種方法的計算量通常很大，需要藉助計算機來完成。下面通過一個簡單的實例説明該税務風險評估模型的應用。

根據所掌握的信息和經驗，估計每種情況出現的概率。假設企業某項新業務正常的税前預期收入為100萬元，在充分考慮並避免税務風險的情況下企業應納税款為30萬元。由於該企業在設計業務流程過程中對税收政策瞭解不夠充分，沒有能力設計出最佳的經營方案，只設計出A、B兩套方案，兩套方案都存在一定的税務風險，但由於税務機關對於該項業務檢查的力度存在不確定性，A、B兩套方案的税後預期收益不一樣。如果税務機關沒有進行檢查，按照A方案需要主動繳納20萬元的税款，税後利潤為80萬元；按照B方案只需主動繳納10萬元，税後利潤為90萬元。如果税務機關檢查出了該項業務的税務問題，在補繳應納税款的同時並按照最低標準（應納税款的50%）進行從輕處罰，則A方案需要繳納罰款5萬元，B方案則需繳納罰款10萬元，A、B兩套方案税後利潤分別下降為65萬元、60萬元。如果税務機關從嚴處罰，將罰款比例調整為應納税款的1倍，相應的，A、B兩套方案分別應處以罰款10萬元、20萬元，税後利潤則變為60萬元、50萬元。

需要説明的是，在企業實際的生產經營中進行税務風險評估時，應當採用定性與定量相結合的方法，按照税務風險發生的可能性及可能造成損失的程度大小，對已經識別出的税務風險進行評估和排序，並以此作為確定税務風險應對策略的依據。