年終獎個税籌劃模型

摘要：隨着物價水平的不斷上漲，廣大工薪階層對實際獲取的可支配收入日益關注，因此個人所得税納税籌劃也日益受到重視。本文利用Excel函數公式建立一個模型，通過對全年收入在月工資與全年一次性獎金之間進行合理劃分，以達到使全年個人所得税税負最輕的目的。

在不增加企業支出的前提下，通過工資薪金按月發放與年終一次性發放相結合的籌劃方法降低員工的税收負擔，增加個人可支配收入，提高員工工作積極性，不僅對公司還是對個人都具有一定的現實意義。然而目前，大多數企業僅僅程序式地完成了作為代扣代繳人的義務，而忽視了不同薪酬制度設計對於企業及員工税後收入的影響。一方面由於重視力度不夠，納税籌劃意識淡薄;另一方面，薪酬制度大多由人事部門負責制定，而人事部門工作人員由於缺乏這方面的專業知識，心有餘而力不足。作為一名財務人員，有必要掌握納税籌劃的若干方法和技巧，力爭實現企業與員工雙贏格局。本文擬通過建立一個通俗易懂的模型，提高個税納税籌劃的可操作性和實用性。

一、模型的理論基礎

從2011年9月1日起，我國工資薪金所得實行7級超額累計税率，按每月應税收入扣除3500元的起徵點，就其餘額作為應納税所得額，按適用税率計算應納税額，其計算公式為：應納税額=應納税所得額ⅹ適用税率-速算扣除數=(每月應税收入額-3500元)ⅹ適用税率-速算扣除數。

全年一次性獎金的計算方法如下：1、先將全年一次性獎金除以12，以所得商數確定適用税率和速算扣除數;2、全年一次性獎金應納税額=全年一次性獎金ⅹ適用税率-速算扣除數。

由此可見，工資適用超額累進税率，而全年一次性獎金的適用原則是一旦超過某一限額就要對全部獎金適用較高一級的税率，但速算扣除數只能扣一次，實際上是一種全額累進税率，這就為納税籌劃提供了空間。

二、模型的'構建

本模型採用Excel中查找與引用函數以及數組公式的結合，輕鬆實現了年收入已知條件下，月工資與年終獎的分配問題，使個税納税籌劃工作真正實現智能化。

第一步、建立工資、薪金所得適用税率表(如圖一所示)：

圖一

備註：應納税所得額是指收入額扣除按照規定標準繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費和住房公積金以及費用扣除標準3500元后的所得額，企業年金個人繳費部分不能税前扣除。

第二步、定義名稱：

以Excel2007為例，通過“公式”-“名稱管理器”-“新建名稱”進行定義。

1、x為月收入，它是3500至年收入/12區間內間隔100的數組

x=ROW(INDIRECT("$35:"&INT(Sheet1!$B$13/1200)))*100

2、y為年終獎的數組

y=Sheet1!$B$13-12*x

3、a為月收入適用税率對應的行

a=MATCH(x-3500,Sheet1!$B$3:$B$9)

4、b為年終獎適用税率對應的行

=MATCH(y/12,Sheet1!$B$3:$B$9)

5、tax 為全年納税額的數組

tax=((x-3500)*N(OFFSET(Sheet1!$D$2,a,0))-N(OFFSET(Sheet1!$E$2,a,0)))*12+y*N(OFFSET(Sheet1!$D$2,b,0))-N(OFFSET(Sheet1!$E$2,b,0))

6、n為税額最小值在tax數組中的位置

n=IF(tax=Sheet1!$B$14,ROW(INDIRECT("$1:"&INT(Sheet1!$B$13/1200-35))))

第三步、輸入公式(如圖二所示)：

圖二

三、模型的運用

例一、假設某企業員工張某上一年度工資發放方式為月工資5500元，年終獎9000元，經過計算，其全年總收入為75000元，交納個人所得税1410元。下面利用本模型來進行納税籌劃，在B13中輸入75000，計算結果見圖三：

圖三

可見，通過改變發放方式，節税420元。

例二：假設某企業高管李某上一年度工資發放方式為月工資9萬元，年終獎12萬元，經過計算，其全年總收入為120萬元，交納個人所得税334035元。下面利用本模型來進行納税籌劃，在B13中輸入1200000，計算結果見圖四：

圖四

可見，通過改變發放方式，節税37800元，籌劃效果顯著。

四、模型的優點：

隨着經濟發展和人民收入水平的提高，個人所得税納税主體在不斷擴大，關於個人所得税的納税籌劃也引起了更多學者們的研究與關注。對於具體方法，諸多學者也提出了許多實用性較強的籌劃對策，如傅樵、葉彬彬在《運用Excel構建個人所得税籌劃模型》中提出用規劃求解的方法得出月工資與年終獎的分配方案，很有參考價值。但是通過規劃求解的方法只能得到一對組合，如上文例一中的張某，用規劃求解得到的結果見圖五：

圖五

雖然也可得出全年最低税負990元，但只計算出月工資4959.68元、年終獎15483.87元一對組合，而本模型卻可得出月工資4800-5000元的最優區間。

王孟莉在《基於線性規劃模型的工資獎金最優分配決策》中運用運籌學中線性規劃方法，對所有可能的最優方案按照適用税率的不同一一列舉，通過函數計算比較得出該收入範圍的最優分配方案。收入區間的概念值得肯定，但推導過程繁瑣，結果容易失誤，如年收入96000-114000元區間內，文中的推導結果是月工資固定為8000元、其餘放入一次性獎金時税負最低，以100000元為例，月工資8000元，年終獎4000元，税負為4260元，用本模型得到的結果見圖六：

圖六

兩種方案孰優，一目瞭然。

五、結語：

目前，大多數企業執行的是崗位工資制，工資分好多檔，運用此模型可以很輕鬆地對每一檔的員工工資進行納税籌劃，以此來優化薪酬制度。但是薪酬制度不可能兼顧到每一位員工，當低收入者與高收入者的納税籌劃利益不能兼得時，就需要優先考慮低收入者的利益，這也符合個人所得税調節收入分配，體現社會公平的原則，本着收入高者多納税，收入低者少納税，來緩解社會收入分配不公的矛盾，保持社會穩定。