年終獎可按兩種新算法徵税

問題一：工資、薪金所得如何銜接

新税法和實施條例均規定自2011年9月1日起施行。具體到工資、薪金所得項目而言，是指納税人2011年9月1日（含）以後實際取得的工資、薪金所得，應適用新税法的減除費用標準和税率表，計算繳納個人所得税。

“具體來講，納税人2011年9月1日（含）以後實際取得的工資、薪金所得，應適用新税法的減除費用標準和税率表，計算繳納個人所得税。而納税人2011年9月1日前實際取得的工資、薪金所得，無論税款是否在2011年9月1日以後由扣繳義務人申報入庫，均應適用原税法的`減除費用標準和税率表，計算繳納個人所得税。”税務總局相關負責人説。

舉例來看，韓先生在某一公司工作，2011年12月3日取得工資收入3400元，當月又一次取得年終獎金24100元，其應繳納多少個人所得税

這位負責人説，韓先生因當月工資不足3500元，可用其取得的獎金收入24100元補足其差額部分100元，剩餘24000元除以12個月，得出月均收入2000元，其對應的税率和速算扣除數分別為10%和105元。具體計算公式為：應納税額＝（24100＋3400-3500）×10%-105＝2295元。

問題二：個體工商户的生產、經營所得如何銜接

新税法自9月1日起開始實施，鑑於個體工商户、個人獨資企業和合夥企業的生產經營所得是按年度計算，而且是在一個完整的納税年度產生的，這就需要分段計算應納税額，即：9月1日前適用原税法的減除費用標準和税率表；9月1日（含）後適用新税法的減除費用標準和税率表。

這位負責人介紹，年終彙算清繳分段計算應納税額時，需要分步進行：第一，按照有關規定，計算全年應納税所得額；第二，計算前8個月應納税額：前8個月應納税額＝（全年應納税所得額×原税法的對應税率-速算扣除數）×8／12；第三，計算後4個月應納税額：後4個月應納税額＝（全年應納税所得額×新税法的對應税率-速算扣除數）×4／12；第四，全年應納税額＝前8個月應納税額＋後4個月應納税額。

“對企事業單位的承包經營、承租經營所得也是比照這個計算方法計算繳納個人所得税。要注意的是，這個計算方法僅適用於納税人2011年的生產經營所得，2012年以後則按照税法規定全年適用統一的税率。”這位負責人説。

舉例來看，某個人獨資企業按照税法和相關規定計算出全年應納税所得額為45000元（注：按照相關規定，在計算全年應納税所得額時，投資者本人後四個月的費用扣除標準為每月3500元），則其全年應納税額計算如下：

2011年前8個月應納税額＝（45000×30%-4250）×8／12＝6166.67元

2011後4個月應納税額＝（45000×20%-3750）×4／12＝1750元

全年應納税額＝6166.67＋1750＝7916.67元

問題三：涉外人員附加減除費用如何調整

税法規定，對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納税義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納税義務人（簡稱“涉外人員”），在按税法規定減除費用標準基礎上，可以根據其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的範圍和標準由國務院規定。

原税法實施條例規定的附加減除費用標準是每月2800元，即涉外人員每月在減除2000元費用的基礎上，再減除2800元的費用，減除費用的總額為4800元。

這位負責人説，考慮到現行涉外人員工資、薪金所得總的減除費用標準高於境內中國公民，從税收公平的原則出發，應逐步統一內、外人員工薪所得減除費用標準。

“這次在涉外人員的工資、薪金所得減除費用標準由2000元每月提高到3500元每月的同時，將其附加減除費用標準由2800元每月調整為1300元每月，這樣，涉外人員總的減除費用標準保持現行4800元每月不變。”這位負責人説。