銷售額核算的消費税避税籌劃示例

銷售額是指納税人銷售應税消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向購買方收取的增值税款。

價外費用指價外吸取的基金、集資費，返還利潤、補貼、違約金和手續費、包裝費、儲備費、優質費、運輸裝卸費，代收款項及其他各種性質的價外費用。

實行從價定率辦法徵收税額的消費税的計算公式是：

應納税額＝銷售額×税率

但在下列幾種情況下存在合理避税的機會，納税人在進行税務籌劃時應注意：

第一，納税人自產自用應税消費品的，銷售額按同類消費品的銷售價格確定，在確定時，按偏低一點的價格確定就能節省消費税，在沒有同類消費品的銷售價格情況下，按組成計税價格確定。

組成計税價格為：

組成計税價格＝（成本＋利潤）＋（1－消費税税率）

從避税角度看，應當縮小成本和利潤有利於節税，所以，成本和利潤應是納税籌劃點。

第二，委託加工應税消費品時，銷售額按受託方同類消費品的價格確定，此時，委託方可協同受託方在確定價格時獲取避税的機會，將價格確定作為合理避税手段加以運用。沒有同類消費品銷售價格的，按組成計税價格確定。

組成計税價格為：

組成計税價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費税率）

在以上組成計税價格中，材料成本和加工費具有合理避税機會，委託方可取得受託方的協助，將材料成本和加工費壓縮，從而節省消費税，所以，材料成本和加工費是納税籌劃點。

第三，進口應税消費品的`，按組成計税價格確定，組成計税價格為：

組成計税價格＝（關税完税價格＋關税）÷（1－消費税税率）

在上面的公式中，關税和消費税税率沒有合理避税機會，但關税的完税價格具有很強的彈性，因而具有合理避税機會，一般來説，關税完税價格愈小，越對合理避税有利，因此，要求合理避税者，應儘可能降低抵岸價格以及其他組成關税完税價格的因素並獲取海關認可，所以，關税完税價格是納税籌劃點。

第四，納税人銷售額中未扣除增值税税款或者因不得開具增值税專用發票而發生價款和增值税税款合併收取的，應換算出不含增值税税款的銷售額，換算公式為：

銷售額＝含增值税的銷售額÷（1＋增值税税率）

在上面公式中有兩點值得避税者思考：

一是將含增值税的銷售額作為消費税的計税依據；

二是沒經過合理避税籌劃，將本可壓縮的含增值税的銷售額直接通過公式換算。

這兩種情況都不利於企業節省消費税。

[案例1]

南方日化總廠銷售給某批發商價值5000元的化粧品，消費税税率30％，增值税税率17％，並開具增值税專用發票。

[計算説明]

南方日化總廠銷項税額＝5000＋（1＋17％）×17％＝726.5元；

南方日化總廠應税消費品銷售額＝5000＋（1＋17％）＝4273.5（元）

南方日化總廠應納消費税＝4273.5×30％＝1282.05（元）

第五，以外匯銷售應税消費品

納税人以外匯銷售應税消費品的，應按外匯市場價格，摺合人民幣銷售額後，再按公式計算應納税額。從企業的合理避税角度看，人民幣摺合率既可以來用結算當天國家外匯牌價，也可採用當月初國家外匯牌價，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以合理避税為依據的。

一般來説，外匯市場波動愈大，選擇節税必要性也愈強。越足以較低的人民幣匯率計算應納税額，越有利於節税。

[案例2]

某納税人2月5日取得10萬美元銷售額。如果採用當天匯率（假設為1美元＝8.70元人民幣），則摺合人民幣為87萬元；如果採用2月1日匯率（假設1美元＝8.5元人民幣），則摺合成人民幣為85萬元。

[籌劃分析]

因此，當消費税税率為30％時，後者比前者節税[（2萬×30％）＝6000元]6千元整。