税金及附加新規定

營業税金及附加退位税金及附加登基

財政部會計司的同志藉着營改增的機會，用税金及附加科目取代了營業税金及附加科目，因為營業税沒有了。這個倒是好理解。原來在營業税金及附加科目核算的營業税沒了，但是消費税、城建税、資源税、教育費附加還在呀，於是就將這些小兄弟們集中到一個新的會計科目——税金及附加之中。

按照財會【20XX】22號文規定，全面試行營業税改徵增值税後，“營業税金及附加”科目名稱調整為“税金及附加”科目，這還是一個損益類科目。該科目核算企業經營活動發生的消費税、城市維護建設税、資源税、教育費附加及房產税、土地使用税、車船使用税、印花税等相關税費。對於文件中沒有提及的地方教育附加我建議也放在這個科目核算。請注意，原來“有房（房產税）有地（土地使用税）有車（車船税）有花（印花税）”這四個税金是放在管理費用科目中核算的，現在財政部會計司的同志統一都給他挪到“税金及附加”科目來核算了。本來因為營改增，營業税金及附加這個科目的核算範圍變小了。這次22號文通過調整後，税金及附加科目包含的內容反而拓展了。

這裏有個小小的錯誤，財政部的'有些老同志天天看國際財務報告準則、美國財務會計準則看多了，都不知道中國的車船使用税早就被車船税取代了，居然還在會計制度性文件中使用車船使用税這個老掉牙的詞彙，是應該腳踏實地多研究研究咱們中國自己的財税實務了。

按照財會【20XX】22號文規定，利潤表中的“營業税金及附加”項目調整為“税金及附加”項目。也即是説，這個項目雖然改了名稱，但是報表位置沒有做出調整。

税金及附加規定

《財政部關於印發《增值税會計處理規定》的通知》中有關規定：全面試行營業税改徵增值税後，“營業税金及附加”科目名稱調整為“税金及附加”科目，該科目核算企業經營活動發生的消費税、城市維護建設税、資源税、教育費附加及房產税、土地使用税、車船使用税、印花税等相關税費；利潤表中的“營業税金及附加”項目調整為“税金及附加”項目。

全面試行營業税改徵增值税後，沒有了營業税，也就沒有營業税的核算了，所以“營業税金及附加”科目名稱調整為“税金及附加”科目。

新“税金及附加”科目核算內容：消費税、城市維護建設税、資源税、教育費附加及房產税、土地使用税、車船使用税、印花税等相關税費。

特別提醒：以前房產税、車船税、土地使用税、印花税在“管理費用”等科目核算，不在“税金及附加”科目核算。

企業收到返還的消費税等原記入本科目的各種税金，應按實際收到的金額借記銀行存款科目，貸記本科目；企業收到返還的增值税，計入營業外收入。

房地產企業銷售開發產品應納的土地增值税也在此科目中核算。

通用的會計分錄

（1）計提時：

借：税金及附加

貸：應繳税費——應交消費税、城市維護建設税、資源税、教育費附加及房產税、土地使用税、車船使用税、印花税等

（2）繳納時：

借：應繳税費——應交消費税、城市維護建設税、資源税、教育費附加及房產税、土地使用税、車船使用税、印花税等

貸：銀行存款

期末將本科目餘額轉入本年利潤科目，結轉後本科目應無餘額。