增值税抵扣最新規定

增值税抵扣最新規定

國務院決定自2009年1月1日起，在全國實行增值税轉型改革。增值税轉型改革的核心是在計算應繳增值税時，允許扣除購入固定資產所含的增值税。

一、進項税額允許抵扣的範圍

允許抵扣的範圍和税額由於增值税徵税範圍中的固定資產，主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具，因此，增值税轉型改革後允許抵扣的固定資產也是上述範圍。准予抵扣的固定資產使用期限須超過12個月。顯然，房屋和建築物是否包括在內，是增值税與企業所得税對固定資產處理的主要區別。

自2009年1月1日起，增值税一般納税人購進(包括接受捐贈、實物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產發生的進項税額，可憑增值税專用發票、海關進口增值税專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項税額中抵扣。納税人允許抵扣的固定資產進項税額，是指納税人2009年1月1日以後(含)實際發生，並取得2009年1月1日以後開具的增值税扣税憑證上註明的或者依據增值税扣税憑證計算的.增值税額。

自2013年8月1日起，增值税一般納税人購進小汽車發生的進項税額可憑增值税專用發票、海關進口增值税專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項税額中抵扣。

二、不得抵扣的範圍下列項目的進項税額不得從銷項税額中抵扣：

1.用於非增值税應税項目、免徵增值税項目、集體福利或者個人消費的固定資產進項税額不得抵扣。非增值税應税項目，是指提供非增值税應税勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。個人消費包括交際應酬費。

機器、機械、運輸工具等固定資產經常混用於生產應税和免税貨物，如果無法按照銷售額劃分，則可以抵扣進項税額。也就是説，只有專門用於非應税項目、免税項目等的固定資產進項税額才不得抵扣，其他混用的固定資產均可抵扣。所以對既用於增值税應税項目(不包括免徵增值税項目)也用於非增值税應税項目、免徵增值税項目、集體福利或者個人消費的固定資產，准予抵扣進項税額。

2.非正常損失的購進固定資產進項税額不得抵扣。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、黴爛變質的損失。

3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進固定資產進項税額不得抵扣。

4.國務院財政、税務主管部門規定的納税人自用消費品進項税額不得抵扣。個人擁有的應徵消費税的遊艇、汽車和摩托車等物品與企業技術改進、生產設備更新無關，且容易混入生產經營用品計算抵扣進項税額。為堵塞税收漏洞，借鑑國際慣例，對納税人自用的應徵消費税的摩托車、汽車、遊艇進項税額不得抵扣。但如果是外購後銷售的，屬於普通貨物，仍可以抵扣進項税額。

5.上述4項固定資產的運輸費用和銷售免税固定資產的運輸費用，進項税額不得從銷項税額中抵扣。

必須注意的是：房屋、建築物以及用於不動產的固定資產在建工程不得抵扣進項税額。

一是房屋、建築物不得抵扣進項税額，不管是否與生產經營有關的房屋、建築物，均不得抵扣。

二是用於不動產的固定資產在建工程不允許抵扣進項税額。轉型後，購進貨物或者勞務用於機器設備類固定資產的在建工程允許抵扣，只有用於不動產在建工程的不允許抵扣。不動產是指不能移動或者移動後會引起性質、形狀改變的財產，包括建築物、構築物和其他土地附着物。納税人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬於不動產在建工程，不能抵扣進項税額。

摘錄的關於進項抵扣的一些問答：

問：外購建築塗料用於房屋在建工程的增值税進項税能否抵扣?

答：根據《中華人民共和國增值税暫行條例》(以下簡稱增值税暫行條例)第十條及《中華人民共和國增值税暫行條例實施細則》(以下簡稱增值税暫行條例實施細則)第二十三規定，用於非增值税應税項目、免徵增值税項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應税勞務，不得抵扣進項税額。非增值税應税項目，是指提供非增值税應税勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。不動產是指不能移動或者移動後會引起性質、形狀改變的財產，包括建築物、構築物和其他土地附着物。根據以上規定，企業購買建築塗料用於房屋在建工程，其進項税額不得抵扣。

問：購買用於企業內部職工食堂的炊具設備，能否抵扣進項税額?

答：根據《增值税暫行條例》第十條規定，用於非增值税應税項目、免徵增值税項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應税勞務，不得抵扣進項税額。購買內部職工食堂的炊具設備屬用於集體福利，其進項税額不得抵扣。

問：外貿企業既有出口業務也有內銷業務，購買的電腦等辦公設備的進項税額能否抵扣?

答：根據《增值税暫行條例實施細則》第二十一條規定，《增值税暫行條例》第十條第(一)項所稱購進貨物，不包括既用於增值税應税項目(不含免徵增值税項目)也用於非增值税應税項目、免徵增值税項目、集體福利或者個人消費的固定資產。即只有專門用於非增值税應税項目、免税項目、集體福利或者個人消費的固定資產進項税額不得抵扣。因此，外貿企業購買的辦公設備既用於出口也用於內銷業務，可以按規定全額申報抵扣進項税額。